Вопрос: Могут ли предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, применять п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ и не платить единый социальный налог?

Ответ: Объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, а для индивидуальных предпринимателей, самостоятельно обеспечивающих себя работой, - доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (ст.236 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом следует учитывать особенности уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, по своему содержанию представляющему специальный налоговый режим.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с плательщиков единого налога на вмененный доход взимается в том числе налог на доходы физических лиц, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, переведенных на уплату единого налога.

В соответствии с пп.24 ст.217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В ситуации, при которой физическое лицо получает доходы только от осуществления видов деятельности, по которым оно является плательщиком единого налога на вмененный доход, уплата налога на доходы физических лиц им не производится.

Таким образом, положения п.3 ст.236 Кодекса в данной ситуации не применяются.

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.05.2002

————