Вопрос: Начиная с этого года мы решили не включать в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, сумму заработной платы всех работников организации. Означает ли это, что, приняв такое решение, наша организация может не уплачивать единый социальный налог с зарплаты своих работников?

Ответ: Согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками - организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вместе с тем применение нормы п.3 ст.236 Кодекса должно производиться в соответствии с положениями гл.25 Кодекса. Согласно ст.247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (ст.252 Кодекса).

Статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Необходимо учитывать, что налоговые отношения являются властными отношениями, не предполагающими, за исключением прямо оговоренных случаев, свободы выбора налогоплательщика в осуществлении тех или иных действий (ст.2 Кодекса).

Таким образом, исходя из положений гл.25 Кодекса, решение о невключении заработной платы в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, является неправомерным, нарушающим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Кроме того, подобное решение не будет учитываться и при определении объекта налогообложения по единому социальному налогу.

В свою очередь, ст.270 Кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, к которым, например, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

С.В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.05.2002

————