"Московский налоговый курьер", N 16, 2000

Вопрос: Правомерно ли включать в состав расходов банка, уменьшающих налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, затраты, связанные с открытием филиала (расходов по аренде помещения, на содержание охраны, амортизационные отчисления по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и нематериальным активам) до регистрации филиала? Правомерно ли относить расходы на содержание собственной службы безопасности банка на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 июля 2000 г. N 04-14ю/32520

1. Согласно Инструкции ЦБ РФ от 23.07.1998 N 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" (с изменениями) кредитная организация может открывать обособленные подразделения (представительства и филиалы), сведения о которых должны содержаться в ее уставе.

Согласно п.72 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом.

Кроме того, в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и их реализацией.

В случае если затраты по оплате аренды помещения филиала, на содержание охраны, а также начисленная амортизация по основным средствам, нематериальным активам, малоценными быстроизнашивающимся предметам непосредственно не связаны с оказанием банковских услуг (произведены до регистрации филиала банка), то они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2. Положением об организации внутреннего контроля в банках от 28.08.1997 N 509, утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от 28.08.1997 N 02-372 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено создание банками службы внутреннего контроля в целях защиты интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Система внутреннего контроля организуется органами управления банка и действует на основании Устава банка и Положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого Советом директоров банка, ее численность определяется руководителем банка.

В соответствии с п.52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, относятся затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско - правового характера в соответствии с перечнем таких затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Кроме того, в соответствии с п.2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.1999 N 41 затраты банка по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка.

Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 29.07.1999 N 14-06/1677 данный обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков, доведен до инспекций Министерства по налогам и сборам по административным округам г. Москвы.

Согласно п.21 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, обязательные отчисления банка, производимые в соответствии с законодательством в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, включаются в себестоимость оказываемых банком услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Таким образом, затраты на оплату труда работников служб внутреннего контроля и собственной службы охраны банка, созданных в соответствии с Положениями Центрального банка Российской Федерации, а также начисления на их заработную плату, производимые во внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством, относятся к затратам банка, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——