Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по единому социальному налогу суммы страховых взносов, перечисленные организацией в страховую компанию по договорам добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно - курортного лечения застрахованных лиц?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Кодекса суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).

Статьей 1 Закона о медицинском страховании закреплено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Согласно ст.4 Закона о медицинском страховании договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

Таким образом, Закон о медицинском страховании разграничивает предоставление страховщиком медицинских услуг застрахованным лицам и предоставление страховщиком застрахованным лицам иных услуг, предусмотренных программами обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

Учитывая изложенное, договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных лиц, а также оплату санаторно - курортного лечения застрахованных лиц (т.е. оплату иных услуг), не будет соответствовать критериям, установленным пп.7 п.1 ст.238 Кодекса, и, следовательно, суммы страховых взносов по указанному договору подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу у организации, которая произвела перечисление страховых взносов в страховую компанию.

М.И.Павлов

Советник налоговой службы

III ранга

22.05.2002

————