"Налоговый вестник", N 8, 2000

Вопрос: Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации на основании ст.22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" штрафа с суммы не удержанного обществом подоходного налога с выплаченных физическим лицам сумм процентов по договорам займа, заключенным с этими лицами за период 1996 - 1997 гг.

Отказывая в удовлетворении искового требования, судебные инстанции сослались на то, что на организацию законом не возложена обязанность исчислять, удерживать подоходный налог с выплаченных сумм физическим лицам, так как последние не состояли с указанным обществом в трудовых отношениях; предпринимателями они также не являлись.

Кроме того, арбитражный суд кассационной инстанции указал, что исполнение обязательства по договору займа не порождает обязанности по удержанию подоходного налога должником, привлекшим денежные средства в качестве займа.

Правомерны ли выводы арбитражных судов?

Ответ: Статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 31.12.1997) предусмотрено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.20 названного Закона предприятия (учреждения, организации), являющиеся источниками дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы подоходного налога с доходов физических лиц во всех случаях, кроме случаев, прямо оговоренных в Законе.

За несвоевременное удержание, удержание не полностью или неперечисление сумм налогов, подлежащих взысканию у источника выплаты, ст.22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлена ответственность предприятий (организаций, учреждений), выплачивающих доход, в виде штрафа в размере 10% от сумм налогов, подлежащих взысканию.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст.3 вышеуказанного Закона. Освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, полученных по договорам займа от предприятий, не являющихся учреждениями банка или другими кредитными учреждениями, указанной статьей не предусмотрено.

Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не ставит в зависимость обязанность источника дохода удерживать подоходный налог с физических лиц от наличия с ними трудовых или гражданско - правовых отношений.

Таким образом, выводы арбитражных судов неправомерны.

Подписано в печать Л.А.Короткова

24.07.2000 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——