Вопрос: Организация, расположенная в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, предоставляет своим сотрудникам ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 16 календарных дней на основании ст.321 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст.126 Трудового кодекса РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Является ли объектом налогообложения по ЕСН указанная денежная компенсация?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2002 г. N 04-04-04/68

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат, однако освобождение денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, указанной статьей не предусматривается.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, денежная компенсация взамен отпуска, превышающего 28 календарных дней, по письменному заявлению работника подлежит включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налога на прибыль и, следовательно, подлежит обложению ЕСН на общих основаниях.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.05.2002

————