"Налоговый вестник", N 8, 2000

ПРИМЕНЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЙ ОТ НДС ПО ТОВАРАМ И УСЛУГАМ,

РЕАЛИЗУЕМЫМ ДИПЛОМАТИЧЕСКИМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМ И ИХ

ПЕРСОНАЛУ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В настоящее время большинство стран мирового сообщества практикуют в той или иной форме освобождение от НДС товаров (работ, услуг), предназначенных для пользования дипломатическими представительствами и их персоналом. В ряде государств льготы для дипломатических представительств предоставляются в полном объеме как по НДС, так и по другим налогам, включаемым в цену товара (например, акцизам, налогу с продаж). В то же время имеются страны, не освобождающие дипломатический корпус от косвенных налогов. Подавляющее большинство государств предоставляют льготы по НДС или его аналогу, но строго в рамках ограничений, предусмотренных национальным законодательством. Подобного рода ограничений может быть множество: по сумме покупки, сумме возмещения в отдельный период времени, номенклатуре товаров (работ, услуг), количеству, стоимости. В отдельных государствах реализация товаров без НДС может осуществляться только через сеть специализированных торговых предприятий. Наиболее распространенными являются ограничения по сумме чека и номенклатуре товаров.

Согласно действующему налоговому законодательству в Российской Федерации освобождение товаров и услуг, реализуемых дипломатическим представительствам и их персоналу, предусмотрено только от НДС.

В соответствии с пп."б" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" до 1 апреля 1999 г. все товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно - техническим персоналом (включая членов семей персонала, проживающих вместе с персоналом), освобождались от НДС без ограничений. Ситуация изменилась с вступлением в силу Федерального закона от 31.03.1999 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах". Начиная с 1 апреля 1999 г. согласно новой редакции пп."б" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 предусмотрено освобождение от НДС товаров и услуг, предназначенных для иностранных дипломатических представительств и их персонала, в случае, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских дипломатических представительств и их персонала (включая членов семей).

В целях реализации принципа взаимности информация по объему освобождений от НДС при реализации товаров и услуг, предназначенных для дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, аккредитованных в Российской Федерации, а также их персонала, доводится МНС России до налоговых органов и всех заинтересованных лиц.

По состоянию на 1 мая 2000 г. МНС России подготовило пять Писем (от 08.10.1999 N ВГ-6-06/804, от 14.12.1999 N ВГ-6-06/1011, от 28.01.2000 N ВГ-6-06/81, от 09.03.2000 N ВГ-6-06/179 и 14.04.2000 N ВГ-6-06/283), в которых поименованы государства, в отношении дипломатических представительств и персонала которых применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС, а также те государства, дипломатические представительства и персонал которых не освобождаются от уплаты налога.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |     Объем      |      Наименование иностранных государств      |
   | освобождений   |                                               |
   |                |                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Полное          |Австрийская Республика,  Австралия,  Республика|
   |освобождение    |Азербайджан,  Республика   Армения,   Исламское|
   |                |государство   Афганистан,  Бахрейн,  Республика|
   |                |Беларусь,  Бельгия,  Бруней Даруссалам, Греция,|
   |                |Грузия,   Арабская  Республика  Египет,  Индия,|
   |                |Итальянская Республика,  Республика  Казахстан,|
   |                |Республика    Камерун,    Канада,    Республика|
   |                |Колумбия,  Республика Куба,  Государство Катар,|
   |                |Государство   Кувейт,   Кыргызская  Республика,|
   |                |Республика  Ливан,   Мексиканские   Соединенные|
   |                |Штаты,   Монголия,   Союз  Мьянма,  Королевство|
   |                |Непал,   Федеративная    Республика    Нигерия,|
   |                |Султанат  Оман,  Исламская Республика Пакистан,|
   |                |Республика Панама,  Республика Польша, Румыния,|
   |                |Республика Словения, Соединенные Штаты Америки,|
   |                |Республика       Таджикистан,        Республика|
   |                |Туркменистан, Республика Узбекистан, Республика|
   |                |Хорватия,   Демократическая    Социалистическая|
   |                |Республика Шри — Ланка, Государство Эритрея    |
   |                |                                               |
   |Частичное       |Республика Албания,     Алжирская      Народная|
   |освобождение с  |Демократическая     Республика,    Аргентинская|
   |учетом          |Республика,  Республика  Болгария,   Республика|
   |ограничений     |Боливия,  Федеративная   Республика,  Бразилия,|
   |                |Государство   —  Город   Ватикан,    Венгерская|
   |                |Республика, Социалистическая Республика Вьетнам|
   |                |Республика   Гана,   Федеративная    Республика|
   |                |Германия,   Республика    Замбия,    Республика|
   |                |Зимбабве,   Государство   Израиль,   Республика|
   |                |Индонезия,    Ирландия,  Королевство   Испания,|
   |                |Йеменская   Республика,   Республика     Кения,|
   |                |Республика Кипр, Китайская Народная Республика,|
   |                |Республика  Кот  д'Ивуар,  Республика    Корея,|
   |                |Латвийская  Республика, Литовская   Республика,|
   |                |Малайзия, Мальта, Мозамбик, Республика Молдова,|
   |                |Королевство  Нидерланды,  Королевство Норвегия,|
   |                |Португалия,   Словацкая  Республика,   Турецкая|
   |                |Республика,   Украина,   Уругвай,   Финляндская|
   |                |Республика,  Французская   Республика,  Чешская|
   |                |Республика,     Швейцарская       Конфедерация,|
   |                |Королевство   Швеция,   Эстонская   Республика,|
   |                |Федеративная     Демократическая     Республика|
   |                |Эфиопия, Южно — Африканская Республика, Япония |
   |                |                                               |
   |                |                                               |
   |Освобождение не |Республика Кабо — Верде                        |
   |предоставляется |                                               |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Дипломатические представительства государств, поименованных в вышеназванных Письмах, информируют МНС России о внесении изменений в национальное законодательство государств, после чего соответствующим образом корректируется объем освобождений от НДС соответствующего государства. Такие изменения были внесены в отношении следующих государств: Республики Молдова, Республики Кот д'Ивуар, Украины, Королевства Швеции, Республики Гана, Латвийской Республики, Литовской Республики и Южно - Африканской Республики.

В целях реализации положений Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" разработано и утверждено Приказом Госналогслужбы России от 22.12.1998 N ГБ-6-06/334 (зарегистрировано в Минюсте России 02.02.1999, регистрационный N 1694) Положение о порядке возмещения налога на добавленную стоимость дипломатическим представительствам и их персоналу, включая членов их семей (далее - Положение). В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах" в Положение внесены Изменения и дополнения N 1, утвержденные Приказом МНС России от 06.05.1999 N ГБ-3-06/123 (зарегистрированы в Минюсте России 17.06.1999, регистрационный N 1806).

Согласно п.1.1 вышеназванного Положения товары (работы, услуги), предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами, расчеты за которые производятся в безналичном порядке, реализуются предприятиями и организациями без НДС.

В случае реализации товаров (услуг) за наличный расчет стоимость товара (услуги) должна включать сумму НДС. При этом НДС, уплаченный в цене товара (услуги) дипломатическими представительствами и их персоналом, подлежит возмещению налоговыми органами в соответствии с Положением. Необходимо отметить, что товары и услуги могут быть реализованы без НДС и при наличной форме расчетов, если у предприятия существует техническая возможность выставить счет за реализованный товар (оказанную услугу) без налога.

В том случае если в отношении иностранного государства информация об объеме освобождений включена в вышеупомянутые письма МНС России, дипломатическое представительство, аккредитованное в Российской Федерации, имеет право на полное или в рамках ограничений освобождение от НДС по приобретаемым товарам и услугам.

Возмещение НДС производится на основании представляемого в налоговый орган по месту нахождения дипломатического представительства Заявления по форме 1014ДТ за соответствующий отчетный период, в котором указывается итоговая сумма налога, уплаченная в цене приобретенных товаров (услуг), предназначенных как для официального пользования дипломатическими представительствами, так и для личного пользования их персоналом. К Заявлению прилагаются реестры первичных документов.

Заявление представляется в четырех экземплярах, из которых один с отметкой налогового органа о дате принятия к рассмотрению возвращается дипломатическому представительству. В течение трех месяцев со дня поступления Заявления на возврат НДС налоговый орган должен его рассмотреть, проверить соответствие прилагаемых документов требованиям Положения и осуществить возврат НДС заявителю. После принятия решения налогового органа о сумме налога, подлежащей возмещению, дипломатическому представительству направляется еще один экземпляр Заявления.

Реестр первичных документов заполняется отдельно для товаров (услуг), предназначенных для официального пользования дипломатическим представительством и для личного пользования его сотрудниками. При этом к реестру первичных документов должны быть приложены сами первичные документы или их копии, заверенные должным образом. Оригиналы платежных документов отсылаются, как правило, представительством в направляющую страну, из-за чего между сотрудниками представительств и работниками российских налоговых органов часто возникают разногласия. Статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность представления оправдательных документов в виде заверенных должным образом копий. В данном случае достаточно, чтобы копии были заверены уполномоченным должностным лицом представительства, и лицо, претендующее на возмещение НДС, могло бы по требованию работника налогового органа предъявить данный документ.

Заявление на возмещение сумм НДС подается в налоговый орган один раз в квартал не позднее 10 числа месяца, следующего за окончанием квартала. В реестры первичных документов, прилагаемых к Заявлению, можно включать платежные документы за прошлые периоды, по которым не истек срок исковой давности, предусмотренный Кодексом. Такая возможность существует у дипломатических представительств в течение трех лет с момента осуществления покупки товара (приобретения услуги).

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 12, 2000)

Подписано в печать Г.В.Желобкович

24.07.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Е.Н.Сорокина

Советник налоговой службы

I ранга

Н.К.Кузовая

Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——