"Налоговый вестник", N 8, 2000

Вопрос: Частному нотариусу в конце 1996 г. в связи с приобретением квартиры была предоставлена льгота по подоходному налогу по декларации в соответствии с действующим законодательством. В апреле 1997 г. после подачи декларации с продавцами приобретенной квартиры заключено нотариально заверенное соглашение о расторжении договора купли - продажи указанной квартиры. В результате расторжения договора квартира была возвращена ее первоначальным владельцам, а нотариусом получены ранее уплаченные денежные средства.

При проведении выездной налоговой проверки частного нотариуса возникли вопросы:

- является ли сумма, полученная в результате расторжения договора, доходом нотариуса за 1997 г.;

- должны ли к полученному нотариусом доходу применяться положения пп."т" п.8 Инструкции N 35;

- применять ли ответственность к частному нотариусу в соответствии со ст.122 части первой НК РФ?

Ответ: Исходя из приведенного примера следует, что частным нотариусом по договору купли - продажи в 1996 г. была приобретена в собственность квартира. При подаче декларации о доходах, полученных за 1996 г., частный нотариус заявил льготу на суммы, направленные на приобретение квартиры в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ N 1998-1. В дальнейшем, в 1997 г., после подачи декларации было заключено нотариально заверенное соглашение о расторжении договора купли - продажи указанной квартиры, в связи с чем приобретенная квартира возвращена в собственность первоначальных владельцев, а нотариус получил денежные средства, ранее уплаченные при приобретении квартиры.

Исходя из требований ст.2 названного Закона, гласящей, что датой получения дохода в календарном году является дата выплаты, перечисления либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, полученные в 1997 г. денежные средства являются доходом частного нотариуса.

Поскольку ст.3 Закона РФ N 1998-1 не содержит положений о том, что доход, полученный физическим лицом при расторжении сделки, не является объектом обложения подоходным налогом, следовательно, этот вид дохода подлежит налогообложению в установленном порядке.

Налогообложение дохода, полученного в 1997 г., должно производиться без применения пп."т" п.1 ст.3 данного Закона, поскольку денежные средства были получены не от продажи квартиры, а от расторжения ранее заключенного договора. Согласно названному пункту в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, полученные в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Налоговая ответственность, предусмотренная ст.122 части первой НК РФ, применена быть не может, поскольку данное нарушение было совершено в 1997 г., то есть до момента введения Кодекса в действие.

Пунктом 2 ст.5 НК РФ предусмотрено, что законодательство о налогах и сборах, устанавливающее новые налоги и (или) сборы, повышающее налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающее или отягчающее ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающее новые обязанности или иным образом ухудшающее положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеет.

Подписано в печать Н.Н.Стельмах

24.07.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——