"Московский налоговый курьер", N 14, 2000

Вопрос: Российскому юридическому лицу предоставлен коммерческий кредит в виде отсрочки платежей за поставленное и неоплаченное табачное сырье по внешнеторговым контрактам, в которых иностранное юридическое лицо выступает продавцом, а российский контрагент - покупателем. Возможно ли предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранного юридического лица от источников в РФ в указанной ситуации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 июля 2000 г. N 15-08/30561

В соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника.

Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и, следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в России. При получении подобных "пассивных" доходов возможно предварительное освобождение иностранного лица от удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации.

Как следует из представленных документов, иностранное юридическое лицо (Германия) обратилось в территориальную инспекцию г. Москвы с заявлением на предварительное освобождение от налогообложения процентного дохода, выплачиваемого в соответствии с кредитным договором. Указанным договором предусмотрено предоставление коммерческого кредита российскому юридическому лицу в виде отсрочки платежей за поставленное и неоплаченное табачное сырье по внешнеторговым контрактам, в которых иностранное юридическое лицо выступает продавцом, а российский контрагент - покупателем.

По мнению инспекции, заявленный для налогового освобождения доход иностранного юридического лица имеет непосредственное отношение к коммерческой деятельности нерезидента в России, относится к категории "активных" доходов и не подлежит предварительному освобождению от налогообложения.

Вместе с тем в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 20.12.1995 N НП-6/06/652 к "пассивным" доходам, по которым может предоставляться предварительное освобождение от налогообложения, в частности, относятся проценты по кредитным соглашениям. В то же время к "активным" доходам относятся доходы, связанные с осуществлением какой-либо деятельности в России.

В соответствии с заключенными внешнеторговыми контрактами товар поставляется на условиях DDU на железнодорожную станцию в Москве (склад покупателя в Москве), при этом право собственности на товар переходит в момент таможенной очистки груза, которую берет на себя покупатель.

Следовательно, внешнеторговая деятельность иностранного юридического лица не может быть отнесена к деятельности на территории Российской Федерации, а заявленный для предварительного освобождения процентный доход является "пассивным" доходом.

В соответствии с п.1 ст.11 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы и имущество от 29.05.1996 проценты, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту Германии, могут облагаться налогом только в Германии, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.

Учитывая изложенное, отказ территориальной инспекции г. Москвы в предоставлении предварительного освобождения от налогообложения иностранному юридическому лицу (резиденту Германии) по процентному доходу, уплачиваемому в соответствии с заключенным кредитным договором, является неправомерным.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——