"Московский налоговый курьер", N 15, 2000

Вопрос: Имеет ли право малое предприятие включать в себестоимость продукции (работ, услуг) дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 июля 2000 г. N 03-12/29779

Основные положения о порядке начисления амортизационных отчислений на основные фонды для малых предприятий предусмотрены в ст.10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".

Согласно ст.10 малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, а также дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. Порядок применения ускоренной амортизации предусмотрен в Постановлении Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

В соответствии с п.7 вышеназванного Постановления в целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Нормы амортизационных отчислений установлены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Что касается сроков начисления амортизационных отчислений, то согласно п.13 Положения о порядке начисления амортизации взносы на полное восстановление активной части основного фонда производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения.

Следовательно, при списании 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет организация обязательно должна применять существующий порядок начисления амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.

Таким образом, для целей налогообложения периодом, в котором организация имеет возможность списать 50% стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, является нормативный срок службы без учета его сокращения при использовании механизма ускоренной амортизации.

Применяемый порядок амортизационных отчислений в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Таким образом, применение малым предприятием механизма ускоренной амортизации основных средств правомерно, если применяемый порядок механизма ускоренной амортизации закреплен в приказе об учетной политике предприятия, учетная политика введена с начала финансового года, амортизация исчислена в пределах утвержденных норм с коэффициентом не выше 2.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——