"Консультант Бухгалтера", N 8, 2000

Вопрос: Гостиницей были произведены затраты по обустройству прилегающей к ее зданию территории (уложен бордюрный камень, разбиты клумбы, посажена трава и кустарник и т.п.).

Пожалуйста, объясните на примере, как правильно отразить такого рода затраты в бухгалтерском учете.

Ответ: Укладка бордюрного камня, озеленение, разбивка клумб, цветников и другие подобные работы относятся к объектам внешнего благоустройства территории (в данном случае - территории, прилегающей к зданию гостиницы).

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) капитальные затраты инвентарного характера в земельные участки, предоставленные в пользование предприятию, учитываются на счете 01 "Основные средства". Поэтому все произведенные затраты по благоустройству территории следует собирать на счете 08 "Капитальные вложения" до окончания работ и составления акта (накладной) приемки - передачи основных средств (ОС-1).

Поскольку такого рода расходы являются непроизводственными, НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам при выполнении работ по благоустройству территории, нельзя принимать к зачету (возмещению), а следует относить за счет собственных средств предприятия или иных источников финансирования (пп."а" п.20 Инструкции о порядке исчисления НДС). Соответственно, НДС, уплаченный поставщикам материалов, используемых на непроизводственные цели, и принятый ранее к зачету (возмещению), также должен быть восстановлен и отнесен за счет собственных источников финансирования.

Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п.4.1 ПБУ 6/97 по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

Рассмотрим на условном примере отражение вышеуказанных операций в бухгалтерском учете.

При благоустройстве территории, прилегающей к гостинице, были произведены следующие затраты:

оплата труда сотрудников гостиницы, занятых на этих работах (включая отчисления в социальные фонды), - 5350 руб.;

израсходованы материалы (бордюрный камень, гравий, песок и др.) - 22 300 руб.;

оплата услуг подрядчиков - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).

Работы по благоустройству территории были закончены и приняты (введены в эксплуатацию) актом (накладной) приемки - передачи основных средств (ОС-1).

По материальным ценностям, израсходованным на благоустройство территории, ранее был принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам этих материалов, в сумме 4460 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         |Дебет |Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |1. Затраты по оплате труда (включая   |  08  |69, 70|    5 350  |
   |отчисления на социальное страхование) |      |      |           |
   |сотрудников, занятых на работах по    |      |      |           |
   |благоустройству территории            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |2. Списана стоимость материалов, ис—  |  08  |  10  |   22 300  |
   |пользованных на благоустройство терри—|      |      |           |
   |тории                                 |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |3. Восстановлен ранее принятый к заче—|68/НДС|  19  |   —4 460  |
   |ту НДС, уплаченный поставщикам матери—|      |      |           |
   |алов, использованных на непроизводст— |      |      |           |
   |венные цели                           |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |4. Произведена оплата подрядчикам за  |  60  |  51  |   24 000  |
   |услуги по благоустройству территории  | (61) |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |5. Стоимость услуг подрядчиков (без   |  08  |  60  |   20 000  |
   |НДС) отнесена на капитальные затраты  |      |      |           |
   |по благоустройству территории         |      |      |           |
   |(24 000 руб. — 4000 руб.)             |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |6. НДС, уплаченный подрядчикам за ус— |  19  |  60  |    4 000  |
   |луги по благоустройству территории    |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |7. Принят в эксплуатацию объект основ—|  01  |  08  |   47 650  |
   |ных средств (объект внешнего благоуст—|      |      |           |
   |ройства) (5350 руб. + 22 300 руб. +   |      |      |           |
   |20 000 руб.)                          |      |      |           |
   |                                      |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |8. НДС, уплаченный поставщикам матери—|  88  |  19  |    4 460  |
   |алов, использованных на непроизводст— |      |      |           |
   |венные цели, отнесен за счет собствен—|      |      |           |
   |ных источников финансирования         |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |9. НДС, уплаченный подрядчикам за ус— |  88  |  19  |    4 000  |
   |луги по благоустройству территории,   |      |      |           |
   |отнесен за счет собственных источников|      |      |           |
   |финансирования                        |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Подписано в печать

10.07.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——