"Налоговые известия Московского региона", N 7, 2000

НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

I. Общие положения

В России налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения физическим лицам, взимался с 1922 по 1943 г. и вновь введен в действие с 1 января 1992 г. Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон).

Налог взыскивается в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

В настоящее время на территории России действуют положения:

- о порядке перехода имущества в собственность физических лиц по наследству, предусмотренные ст.ст.527 - 561 Гражданского кодекса РСФСР, утвержденного ВС РСФСР 11 июня 1964 г. (в редакции от 26 января 1996 г.);

- о порядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения, предусмотренные ст.ст.572 - 582 части второй Гражданского кодекса РФ от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.

Если международным договором установлены иные правила, чем это предусмотрено российским законодательством, то применяются правила международного договора.

II. Особенности налогообложения имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения

В соответствии с пп."х" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный годовой доход не включаются доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Из вышеприведенных положений Законов РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и "О подоходном налоге с физических лиц" следует, что:

- физические лица, получившие в дар от физических лиц имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с вышеназванным Законом, обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке дарения;

- физические лица, получившие в дар имущество от юридического лица, являются плательщиками одновременно двух налогов: налога с имущества, переходящего в порядке дарения, и подоходного налога. Это не является двойным налогообложением, так как обложению налогами подлежат разные объекты: в случае дарения - имущество; при обложении подоходным налогом - доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоходного налога не уменьшается на сумму удержанного налога на дарение;

- физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество, являющееся объектом налогообложения, помимо госпошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования;

- при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицу по наследству или в результате дарения налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, с юридического лица не взимается, поскольку плательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае физическое лицо уплачивает государственную пошлину за оформление договора дарения или завещания.

При передаче имущества по договору пожизненного содержания с иждивением, заключенному с соблюдением всех существенных условий, предусмотренных для его заключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходящего в порядке дарения, не взимается.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или договоров дарения. Решение суда о признании права на наследство (без нотариального оформления этого права) не является основанием для исчисления и взимания налога.

III. Плательщики налога

Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются:

- физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, в том числе несовершеннолетние дети; родители, опекуны, попечители, усыновители в случае, если дети не имеют самостоятельного источника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреждения социальной защиты в случае, если несовершеннолетний ребенок находится на полном государственном обеспечении), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.

Налогообложению подлежат физические лица независимо от того, проживают они на территории России или за ее пределами, у которых открылось наследство или получены подарки после 1 января 1992 г.

При этом следует иметь в виду, что моментом открытия наследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

IV. Объекты налогообложения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения следующее имущество, признанное объектом налогообложения:

с 1 января 1992 г.:

а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

б) паенакопления в жилищно - строительных, гаражно - строительных и дачно - строительных кооперативах;

в) транспортные средства: автомобили и прицепы к ним, мотоциклы, мотосани, самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водные мотоциклы, сейнеры, буксиры, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи), дельтапланы, воздушные шары и другие транспортные средства, подлежащие регистрации в инспекциях по маломерным судам, региональных управлениях морского и речного транспорта и других организациях, осуществляющих регистрацию водно - воздушных транспортных средств на территории Российской Федерации;

г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданные более 50 лет назад): исторические ценности; предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы, гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно - прикладного искусства, редкие рукописи, архивы и т.п. предметы, отнесенные к антикварным в соответствии с п.5 Указа Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1108 "О реализации предметов антиквариата и создании специального уполномоченного органа государственного контроля по созданию культурных ценностей";

д) предметы искусства;

е) ювелирные изделия;

ж) бытовые изделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких изделий;

с 1 января 1993 г.:

а) суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.

Граждане, имеющие вклады в кредитных учреждениях, имеют право сделать распоряжение банку или иному кредитному учреждению, имеющему лицензию Центрального банка РФ, о выдаче вклада в случае своей смерти любому лицу или государству. В этих случаях вклад не входит в состав наследственной массы и не подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.

Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иному кредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае смерти вкладчика его вклад переходит к наследникам на общих основаниях и является объектом налогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.

Денежные компенсации по закрытым счетам в случае их выплаты категориям физических лиц, определенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 1998 г. N 677 "О порядке проведения в 1998 г. предварительной компенсации вкладов отдельных категорий граждан Российской Федерации в Сберегательном банке Российской Федерации по состоянию на 20 июня 1991 г. по гарантированным сбережениям граждан, определенным Федеральным законом "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской Федерации", не являются объектом налогообложения, так как они не входят в сумму вклада и выплачиваются из средств федерального бюджета;

б) средства на именных приватизированных счетах физических лиц;

в) стоимость имущественных и земельных долей (паев): часть дома, комната в квартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы с прибылью предприятия. Действительная стоимость доли участника акционерного общества соответствует части стоимости активов общества, пропорциональной размеру его доли;

г) валютные ценности: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте (платежные документы: чеки, векселя, аккредитивы и другие; фондовые ценности: акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте); драгоценные металлы: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий;

д) ценные бумаги в их стоимостном выражении: платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях. Денежные вклады (акции) в уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги являются объектами налогообложения;

с 13 декабря 1993 г.:

- земельные участки.

Налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, облагаются только вышеперечисленные объекты. Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы, страховые суммы, наличные деньги в валюте Российской Федерации, авторские права, интеллектуальная собственность и т.п. названным налогом не облагаются.

V. Оценка имущества для целей налогообложения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается со стоимости:

- жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, определенной органами коммунального хозяйства (БТИ) или страховыми органами;

- транспортных средств, определяемой страховыми организациями или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, при оформлении права наследования - судебно - экспертными учреждениями системы Министерства юстиции Российской Федерации;

- ценных бумаг, определенной официально признанным организатором торговли (товарно - фондовой биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с действующим законодательством.

При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным котировок предприятий - эмитентов и банков - эмитентов ценных бумаг на конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках. Другое имущество оценивается экспертами (специалистами - оценщиками).

При наследовании (дарении) валютных ценностей либо определении стоимости наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте пересчет в рубли стоимости такого имущества для целей налогообложения производится по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора дарения.

Стоимость подаренного (наследуемого) имущества, выраженная в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком РФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту. Полученная таким образом сумма стоимости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

VI. Льготы по уплате налога

В соответствии с действующим законодательством налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому, независимо от того, проживали супруги вместе или нет, - на основании свидетельства о регистрации брака, а при его отсутствии - на основании решения суда о признании факта супружества;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно - строительных кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не состоящие в родстве) проживали (совместная прописка необязательна) в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения, а также если наследники (одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем), временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на основании:

а) справки о совместном проживании из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой сельской администрации, правления ЖСК, а также решения суда;

б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему объекту наследования или дарения, из жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации;

в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту жительства, соответствующему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с отметкой должностного лица налогового органа о соответствии их подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). В случае если одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), льгота одаряемому по уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на момент заключения договора дарения;

г) справки соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого имущества, переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющего право на получение пенсии по случаю потери кормильца).

Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Постановлением Правительства РФ от 12 сентября 1994 г. N 926 "Об утверждении Положения о порядке возврата гражданам незаконно конфискованного, или изъятого, или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями (выделено нами. - Авт.) имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации" определено, что наследники реабилитированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования. В связи с тем что в налоговое законодательство до настоящего времени данное Положение не внесено, льгота, гарантированная вышеназванным Постановлением Правительства РФ, указанной категории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" органам местного самоуправления и органам законодательной власти субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

VII. Общий порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения

Действующим налоговым законодательством установлена обязанность нотариусов (других должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия) сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам, проживающим:

- на территории Российской Федерации, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия;

- за пределами Российской Федерации - до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства и стоимости имущества с учетом действовавшего на момент смерти наследодателя или заключения договора дарения установленного законом минимального месячного размера оплаты труда. При этом следует иметь в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, размеры минимальной месячной оплаты труда применяются с момента опубликования федерального закона.

Пример 1. Законом РФ от 9 января 1997 г. N 6-ФЗ, опубликованным 16 января 1997 г. в "Российской газете", N 9, с 1 января 1997 г. установлен минимальный месячный размер оплаты труда в размере 83 490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М. заключен 7 января 1997 г.

В этом случае при исчислении налога на дарение, применяется минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ), действовавший до 1 января 1998 г., т.е. 75 900 руб. (75 руб. 90 коп.).

VIII. Ставки и порядок исчисления налога на наследство

Ставки налога на наследство

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |        Стоимость имущества       |         Ставки налога       |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |а) При наследовании имущества стоимостью от 850—кратного до     |
   |1700—кратного установленного законом МРОТ:                      |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |Наследникам первой очереди        |5% от стоимости имущества,   |
   |                                  |превышающей 850—кратный МРОТ |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Наследникам второй очереди        |10% от стоимости имущества,  |
   |                                  |превышающей 850—кратный МРОТ |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Другим наследникам                |20% от стоимости имущества,  |
   |                                  |превышающей 850—кратный МРОТ |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |б) При наследовании имущества стоимостью от 1701—кратного до    |
   |2550—кратного МРОТ:                                             |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |Наследникам первой очереди        |42,5—кратный МРОТ + 10% от   |
   |                                  |стоимости имущества,         |
   |                                  |превышающей 1700—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Наследникам второй очереди        |85—кратный МРОТ + 20% от     |
   |                                  |стоимости имущества,         |
   |                                  |превышающей 1700—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Другим наследникам                |170—кратный МРОТ + 30%       |
   |                                  |от стоимости имущества,      |
   |                                  |превышающей 1700—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |в) При наследовании имущества стоимостью свыше 2550—кратного    |
   |МРОТ:                                                           |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |Наследникам первой очереди        |127,5—кратный МРОТ + 15% от  |
   |                                  |стоимости имущества,         |
   |                                  |превышающей 2550—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Наследникам второй очереди        |255—кратный МРОТ + 30% от    |
   |                                  |стоимости имущества,         |
   |                                  |превышающей 2550—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Другим наследникам                |425—кратный МРОТ + 40% от    |
   |                                  |стоимости имущества,         |
   |                                  |превышающей 2550—кратный     |
   |                                  |МРОТ                         |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

При применении вышеприведенных ставок необходимо исходить из положений ст.532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившейся после его смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди.

При наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст.527 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся незавещанной.

В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.

Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается:

- на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его болезни, а также на его похороны;

- на содержание граждан, находившихся на иждивении наследодателя;

- на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;

- по охране наследственного имущества и по управлению им.

Однако до истечения шести месяцев со дня открытия наследства или до получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производить вышеперечисленные расходы за счет наследственного имущества.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства.

Налог на наследство взимается с общей стоимости переходящего в собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя 850-кратный установленный законом МРОТ.

Пример 2. На день смерти Н. стоимость наследуемого наследником первой очереди В. имущества составила 74 500 руб.; МРОТ - 83 руб. 49 коп.

Для исчисления налога определяем:

1. Соотношение стоимости наследуемого имущества с размером МРОТ на день смерти наследодателя:

74 500 руб. : 83,49 руб. = 892,3, т.е. более 850-кратного размера МРОТ, но не превышает 1700-кратного размера МРОТ. Учитывая, что имущество переходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5%.

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

850 х 83,49 руб. = 70 966,5 руб.

3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:

74 500 руб. - 70 966,5 руб. = 3533,5 руб.

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

3533,5 руб. х 5% : 100% = 176,68 руб.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства).

Пример 3. На день смерти наследодателя Н. стоимость переходящего по наследованию В. имущества составляла 40 500 руб. (40 500 руб. : 83,49 руб. = 485, т.е. менее 850-кратного необлагаемого МРОТ); на день выдачи свидетельства о праве на наследство - 90 500 руб. (90 500 руб. : 83,49 руб. = 1084, т.е. более 850-кратного необлагаемого МРОТ).

На день смерти Н. и на день получения наследником В. свидетельства о праве на наследство МРОТ составлял 83,49 руб.

В этом случае наследнику В. налог не начисляется, так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила сумму не облагаемого налогом минимума.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя согласно причитающейся наследнику доли.

Пример 4. После смерти Н. имущество стоимостью 200 000 руб. перешло в собственность брата и сестры в равных долях, т.е. по 100 000 руб. Необлагаемый минимум на день смерти наследодателя - 70 966,5 руб. (850 х 83,49 руб.).

Следовательно, каждому наследнику налог будет начислен с 29 033,5 руб. (100 000 руб. - 70 966,5 руб.) по ставке 10% как наследникам второй очереди.

Таким образом, каждый наследник обязан уплатить по 2903,35 руб.

При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно по каждому открывшемуся наследству, т.е. при исчислении налога совокупность наследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.

Пример 5. Гражданин В. получил наследство: в январе 1998 г. - от сестры стоимостью 40 000 руб., в сентябре 1998 г. - от брата стоимостью 50 000 руб. В обоих случаях МРОТ составлял 83 руб. 49 коп.

В данном случае налог начисляться не будет, так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае не превышает не облагаемый налогом минимум (850 х 83,49 руб. = 70 966,5 руб.).

При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость такого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в соответствии с положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

Пример 6. В апреле 1998 г. гражданин - инвалид II группы, не состоящий в родственных отношениях с наследодателем, получил в порядке наследования одновременно квартиру стоимостью 150 000 руб., машину стоимостью 18 000 руб. Общая стоимость наследованного имущества составила 168 000 руб. На момент смерти наследодателя МРОТ составлял 83 руб. 49 коп.

В этом случае определяются:

1. Налогооблагаемая база:

Из общей стоимости имущества, переходящего в порядке наследования, исключается стоимость автомашины в связи с правом наследника на льготу как инвалиду II группы.

168 000 руб. - 18 000 руб. = 150 000 руб.

2. Соотношение стоимости наследуемого имущества с размером МРОТ:

150 000 руб. : 83,49 руб. = 1796,62, т.е. стоимость имущества составила более 1701-кратного, но не превысила 2550-кратного установленного законом размера МРОТ, в связи с чем применяется ставка для других наследников от стоимости имущества, превышающей 1701-кратный МРОТ.

3. Сумма, превышающая 1700-кратный МРОТ:

1700 х 83,49 руб. = 141 933 руб.

150 000 руб. - 141 933 руб. = 8067 руб.

4. Сумма налога:

170 х 83,49 руб. = 14 193,30 руб.

8067 руб. х 30% : 100% = 2420,1 руб.

14 193,3 руб. + 2420,1 руб. = 16 613,4 руб.

5. Сумма налога на строения, помещения и сооружения, подлежащая уплате за квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1% от инвентаризационной стоимости, определенной БТИ (например, 25 000 руб.), составила

(25 000 руб. х 0,1%) : 12 мес. х 9 мес. = 18,74 руб.

Примечание. Налог на строения, помещения и сооружения может исчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же квартиры, используемой для начисления налога на наследование, в силу применения БТИ различных методик определения стоимости строений, помещений и сооружений для различных целей.

6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, подлежащая уплате наследником:

16 613,4 руб. - 18,74 руб. = 16 594,66 руб.

IХ. Ставки и порядок исчисления налога на дарение

ставки налога на дарение

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |       Стоимость имущества       |        Ставки налога         |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |а) При стоимости имущества,      |                              |
   |переходящего в порядке дарения,  |                              |
   |от 80—кратного до 850—кратного   |                              |
   |МРОТ:                            |                              |
   |детям,                           |3% от стоимости имущества,    |
   |родителям                        |превышающей 80—кратный МРОТ;  |
   |                                 |                              |
   |другим физическим лицам          |10% от стоимости имущества,   |
   |                                 |превышающей 80—кратный МРОТ   |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |б) При стоимости имущества,      |                              |
   |переходящего в порядке дарения,  |                              |
   |от 851—кратного до 1700—кратного |                              |
   |МРОТ:                            |                              |
   |детям, родителям                 |23,1—кратный установленный    |
   |                                 |МРОТ + 7% от стоимости        |
   |                                 |имущества, превышающей        |
   |                                 |850—кратный МРОТ;             |
   |                                 |                              |
   |другим физическим лицам          |77—кратный МРОТ + 20% от      |
   |                                 |стоимости имущества,          |
   |                                 |превышающей 850—кратный МРОТ  |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |в) При стоимости имущества,      |                              |
   |переходящего в порядке дарения,  |                              |
   |от 1701—кратного до              |                              |
   |2550—кратного МРОТ:              |                              |
   |детям, родителям                 |82,6—кратный МРОТ + 11% от    |
   |                                 |стоимости имущества,          |
   |                                 |превышающей 1700—кратный МРОТ |
   |                                 |                              |
   |другим физическим лицам          |247—кратный МРОТ + 30% от     |
   |                                 |стоимости имущества,          |
   |                                 |превышающей 1700—кратный МРОТ |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |г) При стоимости имущества,      |                              |
   |переходящего в порядке дарения,  |                              |
   |свыше 2550—кратного МРОТ:        |                              |
   |детям, родителям                 |176,1—кратный МРОТ + 15% от   |
   |                                 |стоимости имущества,          |
   |                                 |превышающей 2550—кратный      |
   |                                 |МРОТ;                         |
   |                                 |                              |
   |другим физическим лицам          |502—кратный МРОТ + 40% от     |
   |                                 |стоимости имущества,          |
   |                                 |превышающей 2550—кратный МРОТ |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения.

При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на день удостоверения договора дарения 80-кратный установленный законом МРОТ.

Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимости всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.

Пример 7. В течение 1998 г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка на сумму: в январе - 3000 руб., в марте - 8000 руб. и в июне - 75 000 руб.).

В этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб.

Определяется соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

3000 руб. : 83,49 руб. = 35,93, т.е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем налог не начисляется.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11 000 руб. (3000 руб. + 8000 руб.).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости двух подарков с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков:

11 000 руб. : 83,49 руб. = 131,75, т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

80 х 83,49 руб. = 6679,20 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

11 000 руб. - 6679,20 руб. = 4320,80 руб.

2.4. Сумма налога:

4320,80 руб. x 10% : 100% = 432,08 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 86 000 руб. (3000 руб. + 8000 руб. + 75 000 руб.).

Определяются:

3.1. Соотношение стоимости подарков с размером минимальной оплаты труда, применявшимся в момент получения трех подарков:

86 000 руб. : 83,49 руб. = 1030,06, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

86 000 руб. - (83,49 руб. х 850) = 86 000 руб. - 70 966,5 руб. = 15 033,5 руб.

3.3. Сумма налога:

83,49 руб. х 77 + 15 033,5 руб. х 20% : 100% = 9435,43 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее):

9435,43 руб. - 432,08 руб. = 9003,35 руб.

Пример 8. Гражданин в феврале 1999 г. от одного физического лица (не состоящего с одаряемым в родстве) получил в подарок имущество: квартиру стоимостью 100 000 руб., машину - 20 000 руб., наличные деньги в валюте Российской Федерации - 25 000 руб. Общая стоимость подарка составила 145 000 руб. Одаряемым была предоставлена в налоговую инспекцию справка о совместном проживании с дарителем.

В этом случае при исчислении налога не учитываются:

- стоимость квартиры в связи с предоставленной одаряемому льготой как совместно проживающему с дарителем;

- сумма наличных денег, так как данное имущество не является объектом налогообложения.

Для целей налогообложения стоимость подарка составит 20 000 руб. (т.е. стоимость машины).

Определяются:

1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:

20 000 руб. : 83,49 руб. = 239,54,

т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного МРОТ, но не превысила 850-кратный размер МРОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 10%.

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

83,49 руб. x 80 = 6679,2 руб.

3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:

20 000 руб. - 6679,2 руб. = 13 320,8 руб.

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

13 320,8 руб. х 10% : 100% = 1332,08 руб.

В случаях когда физические лица получают в дар имущество, принадлежавшее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Причем для целей обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.

Пример 9. Муж в 1999 г. подарил жене и сыну в совместную собственность квартиру стоимостью 120 000 руб. Справка о совместном проживании не представлена.

Расчет.

Поскольку жена в соответствии с законом имеет право на льготу, то к налогообложению будет привлечен сын.

Стоимость подарка сына составила 60 000 руб. (120 000 руб. : 2).

Определяются:

1. Соотношение стоимости подарка с размером МРОТ, применявшимся на день получения подарка:

60 000 руб. : 83,49 руб. = 718,64,

т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не более 850-кратного размера МРОТ, в связи с чем применяется ставка в размере 3%.

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

83,49 руб. х 80 = 6679,2 руб.

3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:

60 000 руб. - 6679,2 руб. = 53 320,8 руб.

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

53 320,8 руб. х 3% : 100% = 1599,62 руб.

Х. Общий порядок уплаты налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения

Граждане, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, - до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается).

В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его соответствующими документами. В случае отказа (независимо от причин) уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взыскания налога.

Уплата пени

При неуплате налога в установленные сроки предусмотрено взыскание пени в размере 0,1% (с 1 апреля 1998 г.) от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа (п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. N 32).

Следует отметить, что на сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога (см. ниже) пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налога будет считаться недоимкой и взыскиваться с начислением пени.

С 1 января 1999 г. процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с 1 января по 18 августа 1999 г. действовали определенные ограничения по размеру пени).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме либо могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в судебном порядке.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отсрочка и рассрочка

При невозможности уплатить налог в установленные сроки налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

В соответствии со ст.64 Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г.:

- отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

- изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства;

- отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам;

- по федеральным налогам, перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения), решение об изменении срока уплаты налога принимает финансовый орган муниципального образования;

- отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при угрозе банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога либо в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. При предоставлении отсрочки (рассрочки) по этим основаниям предусмотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки;

- заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в соответствующий уполномоченный орган, копия которого направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органу представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога либо поручительства;

- решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения;

- решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу;

- если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение об ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества;

- решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать мотивы такого отказа;

- решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ;

- копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Собственник имущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшем может продать, обменять это имущество только после уплаты им налога за полученное ранее наследство или дар, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Отказ налогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для совершения наследниками и одаряемыми дальнейших сделок купли - продажи, мены и т.п., полученного в собственность имущества, не допускается.

Обязанность по уплате названных налогов возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств и прекращается в связи с уплатой налогов налогоплательщиком, возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налогов, со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.44 Налогового кодекса РФ начиная с 1999 г. задолженность (т.е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

В этом случае наследнику выписывается платежное извещение на уплату образовавшейся суммы задолженности и устанавливаются новые сроки уплаты налога. Если в наследство вступают несколько наследников, то задолженность по уплате налога распределяется в зависимости от доли наследников в полученном ими наследстве.

* * *

Об Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54

"По применению Закона Российской Федерации

"О налогах на имущество физических лиц"

и наиболее общих вопросах применения отдельных

положений части первой Налогового кодекса РФ

C 21 июля 1999 г. Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ введены в действие четвертые изменения и дополнения в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

В связи с тем что вышеназванным Законом внесены существенные изменения в действующий порядок исчисления и взыскания налогов на имущество физических лиц, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам отменена Инструкция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. N 31 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц" и утверждена новая Инструкция от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Инструкция N 54). Инструкция N 54 зарегистрирована в Минюсте России 20 января 2000 г. (регистрационный N 2057) и введена в действие с 19 февраля 2000 г.

В Инструкции N 54 подробно изложен порядок обложения принадлежащих физическим лицам на праве собственности жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений налогом на строения, помещения и сооружения и таких водно - воздушных транспортных средств, как самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера и т.п. - налогом на транспортные средства.

Начисление налогов и зачисление их в местный бюджет предусматриваются по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Статьей 83 части первой Налогового кодекса РФ установлено, что местом нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств является место нахождения (жительства) собственника имущества; для других транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; для иного недвижимого имущества (в том числе строений, помещений и сооружений) - место фактического нахождения имущества.

В вышеназванных правовых актах определено, что плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом следует иметь в виду, что у физических лиц право собственности на приватизированные и приобретенные по различным основаниям (наследование, дарение, мена, продажа и т.п.) жилые и нежилые строения, помещения и сооружения, ранее являвшиеся муниципальной и ведомственной собственностью; частные домовладения, водно - воздушные транспортные средства и мотосани право собственности возникает с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию, а на квартиры в домах жилищных, жилищно - строительных кооперативов; дачи в дачно - строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно - строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса в полном объеме. В этом случае физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за его возведением и сдачей в эксплуатацию.

Пример 1. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом не достроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью. Налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.

Пример 2. Физическое лицо является членом гаражно - строительного кооператива (ГСК). Гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж. Налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.

Пример 3. Физическое лицо является членом жилищно - строительного кооператива. Дом был сдан в эксплуатацию в 1994 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 1999 г. В таком случае налог будет исчисляться с мая 1999 г.

Пунктами 4 и 5 Инструкции N 54 установлены предельные размеры ставок как по налогу на строения, помещения и сооружения, так и по налогу на транспортные средства. Право устанавливать ставки налогов на имущество физических лиц предоставлено представительным органам местного самоуправления.

В Инструкции N 54 (п.3) отражен изложенный в Законе принцип исчисления налога на строения, помещения и сооружения от инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений. Новым является введение понятия суммарной инвентаризационной стоимости имущества, т.е. суммы инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (например, в г. Москве).

Представительным органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дифференциацию ставок налога на строения, помещения и сооружения в предусмотренных Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

В настоящее время в Москве действует Закон г. Москвы от 21 февраля 1996 г. N 5 "О ставках налога на имущество физических лиц" (с изменениями, внесенными в него Законом г. Москвы от 4 июня 1997 г. N 14), согласно которому ставка налога на строения, помещения и сооружения установлена в размере 0,1% от инвентаризационной стоимости одного объекта налогообложения. Данная ставка налога будет применяться для исчисления налога на строения, помещения и сооружения до внесения в названный Закон г. Москвы изменений в соответствии с Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ.

Следует обратить внимание, что пп."к" п.6 и пп."е" п.7 Инструкции N 54 введены дополнительные льготы для отдельных категорий граждан в виде полного или частичного освобождения по одному или двум налогам с физических лиц.

Так, полностью освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения и налога на водно - воздушные транспортные средства граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющие право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" в виде полного освобождения от уплаты налога на строения, помещения и сооружения и налога на водно - воздушные транспортные средства. К таким лицам относятся граждане, проживавшие в 1949 - 1963 гг. в населенных пунктах Российской Федерации и за ее пределами, включенных в утверждаемые Правительством Российской Федерации перечни населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и получившие в период радиационного воздействия суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), и дети первого и второго поколения указанных граждан, страдающие заболеваниями вследствие радиационного воздействия на их родителей.

Полностью освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения судьи, работники аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины. Членам их семей предусмотрена льгота в размере 50% от суммы налога на строения, помещения и сооружения.

Льготы для этих категорий граждан не предусмотрены Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в редакции Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ, однако правомерность их представления подкреплена Министерством юстиции Российской Федерации.

В Инструкции N 54 не изменены сроки вручения налогового уведомления (не позднее 1 августа) и уплаты налогов (15 сентября и 15 ноября). При этом следует иметь в виду, что с 1 января 1999 г. вместо платежного извещения об уплате налога введены два принципиально разных вида документов, извещающих налогоплательщика о необходимости уплаты налогов (налоговое уведомление) и задолженности по налогам (требование об уплате налога).

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику с целью проинформировать его о приближающемся сроке уплаты и сумме исчисленного налоговым органом налога.

В соответствии со ст.52 части первой НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога не позднее 30 дней до наступления срока платежа, должен направить физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, налоговое уведомление, в котором указывается размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты.

В случае когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, налоговый орган вправе направить его по почте заказным письмом. По истечении шести дней с даты направления заказное письмо считается полученным.

В соответствии со ст.69 НК РФ требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщика. Во всех случаях требование должно содержать подробные положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае когда лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налогов рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней. При неисполнении требования об уплате налога налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию недоимки в бесспорном (с юридических лиц) или судебном (с физических лиц) порядке.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Так, при неуплате налогов на имущество физических лиц по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В случае если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.

Особое внимание следует обратить на введенный частью первой Налогового кодекса РФ и законодательством о налогах на имущество физических лиц порядок начисления пени в случае неуплаты налогов в установленный срок, являющийся общим при исчислении всех видов налогов.

Если налог был начислен до 1 января 1999 г., но не взыскан с налогоплательщика, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога (сбора), до дня фактической его уплаты включительно, в соответствии с действовавшим до 1 января 1999 г. порядком.

С 1 января 1999 г. пеня взыскивается в размере 1/300 действующей в это время (в каждый конкретный день, следующий за днем, установленным для уплаты налога) ставки рефинансирования Центрального банка России.

При начислении пени с 1 января 1999 г. необходимо учитывать следующие особенности:

- с 1 января по 12 августа 1999 г. включительно ставка пени не должна превышать 0,1% в день, а сумма пени не должна превышать неуплаченной суммы налога;

- если недоимка возникла до 1 января 1999 г., то до этой даты пени начисляются по ранее действовавшим правилам без учета ограничений. Сумма пеней на 1 января 1999 г. фиксируется и сравнивается с суммой неуплаченного налога, на которую она начислена. Если сумма пеней окажется больше суммы налога, то она сокращается до суммы налога и дальнейшее начисление пеней не производится. Если недоимка, на которую начислена пеня, до 13 августа 1999 г. не уплачена или уплачена не полностью, то остаток пени начисляется ежедневно исходя из ставки пени и оставшейся суммы недоимки без каких либо ограничений;

- если зафиксированная на 1 января 1999 г. сумма пеней не превосходит суммы неуплаченного налога, то начиная с 1 января 1999 г. начисление пеней продолжается по ставке 0,1% в день до более ранней из двух дат: даты достижения общей накопленной суммой пеней значения, равного сумме неуплаченного налога, или даты 13 августа 1999 г.

В первом случае дальнейшее начисление пеней приостанавливается до 13 августа 1999 г. и вновь возобновляется после этой даты, а с 13 августа 1999 г. на сумму неуплаченного налога пени должны начисляться по общей ставке.

Во втором случае с 13 августа 1999 г. снимаются ограничения на предельный размер пеней.

Механизм возврата и зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов изложен в гл.12 части первой Налогового кодекса РФ. Он является общим для всех видов налогов.

Так же как и раньше, гл.12 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат, зачет в счет предстоящих налоговых платежей и направление на погашение задолженности сумм излишне уплаченных (налогоплательщиком самостоятельно по ошибке или по причинам, связанным с действующим механизмом уплаты налога) и излишне взысканных (налоговым органом в принудительном порядке) сумм налога по сравнению с подлежащими к уплате в соответствии с налоговым законодательством.

Новым является установленная ответственность государства перед налогоплательщиком в виде выплаты процентов за использование бюджетом средств, подлежащих возврату. Однако зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. На эти суммы проценты начисляются только при нарушении сроков возврата (зачета) таких сумм.

На суммы излишне взысканного налога проценты начисляются со дня неправомерного взыскания суммы налога.

На налоговые органы возложена обязанность сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена излишне уплаченная сумма.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет, в случае если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

Подписано в печать Г.Н.Присягина

10.07.2000 Управление МНС России

по г. Москве

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——