Вопрос: Участниками полного товарищества являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. Оплата за выполненную работу, оказанные услуги поступает на расчетный счет товарищества и делится между участниками в соответствии с долей, указанной в договоре о совместной деятельности. В данном случае должно ли товарищество подавать декларацию по единому социальному налогу? Как определяется налоговая база у участника товарищества, применяющего упрощенную систему налогообложения? Кто и в какие сроки должен производить расчет авансовых платежей?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно ст.69 Гражданского кодекса Российской Федерации полным признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором (в частности, договором о совместной деятельности) занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Учитывая изложенное, полное товарищество не является плательщиком единого социального налога. Индивидуальные предприниматели - участники полного товарищества выступают в качестве плательщиков единого социального налога со своих личных доходов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели - участники полного товарищества, не являющиеся работодателями, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п.7 ст.244 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Согласно п.3 ст.237 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

В соответствии с п.1 ст.244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 Кодекса, если иное не предусмотрено п.п.2 и 6 этой статьи.

Таким образом, расчет сумм авансовых платежей на 2002 г. у индивидуального предпринимателя - участника договора о совместной деятельности будет производиться налоговым органом исходя из произведения валовой выручки (доли данного участника от общей выручки, полученной по итогам 2001 г., зачисленной на расчетный счет участника, ведущего общие дела) и коэффициента 0,1.

Согласно п.4 названной статьи авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Обращаем Ваше внимание на то, что в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками - предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, самостоятельно исходя из полученной в налоговом периоде валовой выручки и ставок, указанных в п.3 ст.241 Кодекса. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Г.Н.Молчанова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.05.2002

————