"Налоговые известия Московского региона", N 7, 2000

Вопрос: Статьей 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются, в частности, проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым... в иностранной валюте, если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада. В указанной статье Закона нет оговорки, что названная выше норма распространяется только на граждан Российской Федерации.

Вместе с тем в ст.17 Закона говорится, что с доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в гл.II, III Закона), получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%.

Как же производить налогообложение доходов, полученных в виде процентов по вкладам, открытым в иностранной валюте иностранными гражданами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации?

Ответ: Упомянутые выше доходы, получаемые иностранными гражданами, не имеющими в отчетном календарном году постоянного местожительства в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст.17 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" должны облагаться налогом у источника выплаты по ставке 20%. Взимание налога с доходов граждан, не имеющих в отчетном календарном году постоянного местожительства в Российской Федерации, должно производиться независимо от величины процентной ставки, по которой начисляется доход по вкладу.

Следует, однако, иметь в виду, что окончательное решение о порядке применения тех норм налогообложения доходов упомянутой выше категории граждан, которые заложены в ст.17 Закона, необходимо принять в каждом конкретном случае в обязательном порядке, учитывая нормы налогообложения таких доходов, предусмотренные в межправительственных и межгосударственных соглашениях, заключенных Российской Федерацией с другими странами по вопросам налогообложения. Если этими соглашениями установлены иные правила (например: налогообложение таких получаемых доходов предусмотрено только в стране с постоянным местожительством иностранного гражданина; налогообложение у источника получения дохода должно производиться в принятом таким соглашением размере (ставка налога может быть менее 20%)), то в обязательном порядке применяются правила этих соглашений при условии представления физическим лицом источнику выплаты дохода заявления по форме N 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Подписано в печать А.А.Ильин

10.07.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——