"Налоговые известия Московского региона", N 7, 2000

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ВЫБЫТИИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА

В п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ определены операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг даже при наличии всех признаков реализации применительно к п.1 ст.39 НК РФ, - возмездный характер операции, наличие факта передачи права собственности, передача от одного юридического лица другому юридическому лицу.

Независимо от того, каким образом ниженазванные операции отражены в налоговых законах, согласно п.3 ст.39 НК РФ не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Используя п.3 ст.39 НК РФ по исключению отдельных операций из объема реализации, следует помнить, что эти исключения касаются только реализации товаров (работ, услуг) у передающей стороны, что уменьшает объекты налогообложения оборотными налогами (НДС, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилого фонда и объектов социально - культурной сферы), но не освобождает полностью эти операции от налогообложения.

У участников данных операций может возникнуть прибыль (доход), которая должна быть включена в базу для исчисления налога на прибыль для организаций или подоходного налога у физических лиц; полученное имущество будет облагаться налогом на имущество как у юридических, так и у физических лиц в установленном порядке.

Например, осуществляя операции, предусмотренные п.3 ст.39 НК РФ по передаче имущества, у передающей стороны могут возникнуть убытки в связи с передачей не полностью амортизированных основных средств, нематериальных активов, на суммы которых согласно действующему Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и изданной на его основе Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) должна быть увеличена прибыль для целей налогообложения в справке Приложения 11 к вышеуказанной Инструкции N 37 по строке 4.6.

Получив вклад в уставный капитал согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ в сумме, превышающей размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах, получившая сторона сумму превышения должна включить в состав налогооблагаемой прибыли по строке 4.5 вышеуказанной справки.

Передавая некоммерческим организациям имущество в порядке, определенном пп.3 п.3 ст.39 НК РФ, следует строго исходить из положений данного пункта, так как из понятия "реализация" исключается только имущество, переданное на осуществление основной уставной деятельности некоммерческой организации, и передача имущества на иные цели, например благотворительные, не всегда будет соответствовать основной уставной деятельности некоммерческих организаций; следовательно, эти суммы должны быть учтены для налогообложения прибыли - у получающей стороны и в объеме реализации - у передающей (если передача была на возмездной основе).

Подписано в печать Н.Н.Шелемех

10.07.2000 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——