"Московский налоговый курьер", N 17, 2000

Вопрос: В связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 1999 г.) филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, не являются самостоятельными налогоплательщиками.

На данные структурные подразделения распространен порядок исчисления налога на прибыль в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

В каком порядке предоставляется льгота по налогу на прибыль на погашение убытка прошлых лет филиалам, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, в 1999 г. и с 1 января 2000 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 июля 2000 г. N 03-08/33470

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА

ПРЕДЫДУЩЕГО ГОДА

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве в связи с разъяснениями Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России от 04.07.2000 N 02-01-16/106 сообщает следующее.

Пунктом 5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы необходимо руководствоваться порядком, изложенным в п.5 ст.6 данного Закона.

В целях применения вышеназванного Закона под предприятиями понимаются плательщики, указанные в п.1 ст.1 Закона.

Согласно п.1 ст.1 Закона в категорию плательщиков налога включались филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Следовательно, с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 1999 г.) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, утратили статус налогоплательщиков.

Тем не менее ранее действовавший порядок расчетов филиалов и других обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 г., был продлен Письмом МНС России от 27.12.1999 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 г.

Пунктом 1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что под льготами по налогам и сборам следует понимать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством не предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В связи с этим с утратой статуса налогоплательщика филиалы и представительства российских организаций утратили с 1 января 2000 г. право на использование рассматриваемой льготы (в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, когда они являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль.

Таким образом, льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет, предоставляется начиная с 1 января 2000 г. исходя из консолидированной налогооблагаемой прибыли организации как юридического лица в целом.

Что касается направления части прибыли на покрытие убытка, образовавшегося за 1998 г., в 1999 г., то данная льгота предоставляется исходя из налогооблагаемой прибыли головной организации либо структурного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, в зависимости от того, кто заявлял право на использование указанной выше льготы.

Исходя из вышеизложенного организация может в 2000 г. уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка с учетом части убытка, полученного ее филиалом (представительством) за 1999 г., определенного в соответствии с действующим законодательством. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.

Заместитель руководителя

Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——