"Аудиторские ведомости", N 7, 2000

ИНФОРМАЦИОННЫЕ РЕСУРСЫ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ

И ПОРЯДОК ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Значение информации в жизни и деятельности каждого современного человека общеизвестно. Также известно, насколько велика роль информации для успешного решения конкретной задачи, для достижения поставленных целей. Найти точный ответ на решаемый вопрос, избежать ошибок в принятии решений лучше удается тому, кто четко ориентируется в информационном пространстве, кто при необходимости имеет возможность легко и своевременно получить интересующие его сведения.

Что касается столь важной для укрепления экономического и социального благополучия страны деятельности, как контроль за уплатой налогов и сборов, то без наличия легкодоступной и достоверной информации об объектах налогообложения и о лицах, на которых законом возложена обязанность по уплате налогов, осуществлять объективный контроль представляется попросту невозможным. Естественно, что в налоговых органах накапливается необходимая информация, которая во многих случаях оказывается незаменимой для самих налоговых органов, для других государственных органов, для негосударственных организаций и граждан.

Вместе с тем наряду с положительным влиянием информации на успех в достижении поставленных целей неправильное с ней обращение и недобросовестное использование ее таит в себе опасность причинения существенного ущерба. Поэтому необходимо (а в системе налоговых органов - чрезвычайно важно) наличие определенных строгих правил, регламентирующих накопление и дальнейшее использование сведений, касающихся налогооблагаемой базы юридических и физических лиц.

Правовую основу информационного обмена в налоговых органах составляют Конституция Российской Федерации, Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законы от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", от 04.07.1996 N 85-ФЗ "Об участии в международном информационном обмене", Законы Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности", от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне", другие законодательные и нормативные документы в сфере информатизации и защиты информации.

Порядок сбора и накопления информации в налоговых органах, ее источники определены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), постановлениями Правительства Российской Федерации, распорядительными и нормативно - методическими документами МНС России.

В соответствии с НК РФ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 10.03.1999 N 266 "О порядке ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков", утверждены Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), определен перечень сведений, представляемых в налоговые органы в обязательном порядке.

ЕГРН представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся МНС России и его территориальными органами (далее - налоговые органы) исходя из единых методологических и программно - технологических принципов и на основе документированной информации, поступающей в эти органы.

Налоговыми органами являются МНС России и его территориальные подразделения: управления МНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции МНС России, инспекции МНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции МНС России межрайонного уровня.

ЕГРН содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физических лиц, документированная информация о которых поступает от органов, перечисленных в п.п.3 - 6 ст.85 НК РФ, с указанием присвоенного каждому объекту учета идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Этот номер присваивается каждому налогоплательщику и является единым по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу и на всей территории Российской Федерации.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определены МНС России, для организаций он десятизначный, для физических лиц - двенадцатизначный.

Для ведения реестра налоговые инспекции осуществляют прием документированной информации и передачу ее другим налоговым органам в порядке, установленном для конфиденциальной информации. МНС России осуществляет ведение реестра в виде занесения в него предусмотренных сведений, их обновление при изменении данных об объектах учета, исключение из реестра сведений о лицах, снятых с учета в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом сведения, исключенные из реестра, хранятся в архиве.

МНС России и его структуры осуществляют:

организационное обеспечение работ по ведению государственных баз данных реестра;

автоматизированное объединение государственных баз данных реестра в единый банк данных;

организацию обработки информации в соответствии с законодательством Российской Федерации об информации, информатизации и защите информации;

контроль за ведением налоговыми органами государственных баз данных реестра в порядке, установленном министерством.

В соответствии с действующим законодательством собственниками информации о налогоплательщиках являются сами налогоплательщики. Налоговые органы в данном случае выступают в качестве владельца информационных ресурсов о налогоплательщиках (плательщиках сборов). Информация о деятельности налоговых органов является собственностью МНС России.

К объектам информационного обмена относятся: документированная информация, информационные ресурсы, информационные продукты, информационные услуги, средства информационного обмена.

Субъектами информационного обмена являются:

налоговые органы - в рамках МНС России;

налогоплательщики (плательщики сборов) - организации и физические лица, в том числе иностранные;

органы государственной власти;

органы местного самоуправления;

правоохранительные органы;

финансово - кредитные органы;

органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций;

внебюджетные фонды;

налоговые и правоохранительные органы иностранных государств;

международные, иностранные и совместные организации;

средства массовой информации.

НК РФ определяет субъекты информационного обмена, которые обязаны предоставлять информацию конкретных видов для внесения ее в базы данных ЕГРН.

В частности, от налогоплательщиков налоговые органы получают:

информацию и документы, необходимые для постановки на учет;

налоговые декларации;

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним;

сведения об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций, в налоговые органы представляют:

сведения об органе, осуществившем государственную регистрацию (перерегистрацию) создания, реорганизации, ликвидации организации: наименование и местонахождение (юридический адрес) регистрирующего органа, его ИНН;

реквизиты документа о государственной регистрации: дата выдачи, серия и номер документа;

сведения об организации: наименование и местонахождение (юридический адрес) организации;

сведения о событии, подлежащем регистрации (перерегистрации): дата события, вид события (создание, реорганизация, ликвидация).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, представляют:

сведения об органе, осуществившем государственную регистрацию (аннулирование государственной регистрации) физического лица в качестве индивидуального предпринимателя: наименование и местонахождение (юридический адрес) регистрирующего органа, ИНН;

реквизиты свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя: дата выдачи, срок действия, серия и номер документа;

сведения о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя: регистрационный номер, дата регистрации;

сведения о физическом лице, зарегистрировавшемся (аннулировавшем регистрацию) в качестве индивидуального предпринимателя: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, место жительства, реквизиты документа, удостоверяющего личность: вид документа, серия и номер, дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ (в случае представления физическим лицом удостоверяющего личность документа, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, удостоверяющего регистрацию физического лица по месту жительства: вид документа, регистрационный номер, дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ);

сведения об аннулировании государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи с прекращением деятельности или истечением срока действия свидетельства о регистрации: дата аннулирования государственной регистрации и свидетельства о регистрации, реквизиты документа, подтверждающего этот факт.

Органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляют:

сведения об органе, выдавшем (аннулировавшем) лицензию, свидетельство или иной подобный документ: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа, ИНН;

реквизиты лицензии, свидетельства или иного подобного документа: дата выдачи, срок действия, серия и номер документа;

сведения о физическом лице, получившем (аннулировавшем) лицензию, свидетельство или иной подобный документ;

сведения об аннулировании лицензии, свидетельства или иного подобного документа: реквизиты документа, подтверждающего факт аннулирования документа, дата отзыва или прекращения действия документа.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства, представляют:

сведения об органе, осуществившем регистрацию (снятие с регистрационного учета) физического лица по месту жительства: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа, ИНН;

сведения о лице, поставленном на регистрационный учет (снятом с регистрационного учета) по месту жительства. Дополнительно при постановке на регистрационный учет указывается прежнее место жительства, при снятии с регистрационного учета - дата снятия с регистрационного учета и предполагаемое место жительства.

Органы, осуществляющие регистрацию рождения и смерти, представляют:

сведения об органе, осуществившем регистрацию рождения или смерти: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа записи актов гражданского состояния, ИНН;

реквизиты свидетельства о рождении (смерти): дата выдачи, серия и номер документа;

сведения о регистрации акта о рождении (смерти): регистрационный номер, дата регистрации;

сведения о родившемся: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, а также сведения о родителях: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства отца и матери, их гражданство;

сведения об умершем: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, дата смерти, последнее место жительства.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, представляют:

сведения об органе, осуществившем регистрацию недвижимого имущества: наименование и местонахождение (юридический адрес) регистрирующего органа, ИНН;

реквизиты документа, подтверждающего регистрацию прав на недвижимое имущество или учет недвижимого имущества, в том числе земельного участка: вид документа, дата выдачи, серия и номер документа;

сведения об объекте недвижимого имущества: местоположение, вид объекта, форма права собственности физического лица на объект, его доля в праве;

сведения о владельце(ах) недвижимого имущества - физическом(их) лице(ах);

сведения о владельце - юридическом лице: наименование и местонахождение (юридический адрес) организации, ИНН.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию транспортных средств, представляют:

сведения об органе, осуществившем учет и (или) регистрацию транспортных средств: наименование и местонахождение (юридический адрес) регистрирующего органа, ИНН;

реквизиты документа, подтверждающего регистрацию транспортного средства: дата выдачи, серия и номер документа;

сведения о транспортном средстве: вид, мощность, адрес регистрации или порт приписки;

сведения о владельце - физическом лице;

сведения о владельце - юридическом лице: наименование и местонахождение (юридический адрес) организации, ИНН.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, представляют:

сведения об органе, установившем опеку или попечительство: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа, ИНН;

сведения об опекаемом (подопечном);

сведения об имуществе, находящемся в собственности опекаемого (подопечного) и подлежащем налогообложению: вид и местонахождение имущества, доля опекаемого (подопечного) в праве собственности, реквизиты документа, удостоверяющего право собственности на имущество;

сведения об опекуне (попечителе);

реквизиты документа о назначении опекуном (попечителем), принятого органом местного самоуправления;

реквизиты документа о назначении опекуном (попечителем), выданного опекуну (попечителю) органами опеки и попечительства;

сведения об управляющем имуществом опекаемого (подопечного);

реквизиты документа, подтверждающего назначение лица управляющим имуществом опекаемого (подопечного).

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, нотариусы, осуществляющие частную практику, представляют:

сведения об органе (учреждении), совершившем нотариальные действия: наименование и местонахождение (юридический адрес) органа (учреждения), ИНН, сведения о нотариусе, осуществляющем частную практику: фамилия, имя, отчество нотариуса, ИНН;

сведения об имуществе, переходящем в порядке дарения или наследования: вид и местонахождение имущества, доля одариваемого или наследника в праве собственности, реквизиты договора дарения либо реквизиты документа, удостоверяющего право на наследство;

сведения о дарителе;

сведения об одаряемом(ых);

сведения о наследодателе: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, дата смерти, последнее место жительства, реквизиты документа, удостоверяющего факт смерти;

сведения о наследнике(ах).

Как видно из перечня, в процессе работы налоговые органы сосредоточивают и используют у себя большой объем массовой информации и информации с ограниченным доступом. К массовой информации относятся предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы. Информация с ограниченным доступом по условиям ее правового режима подразделяется на информацию, отнесенную к государственной тайне, и конфиденциальную (сведения, составляющие служебную тайну). К такой информации относятся любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

об ИНН;

о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Пользователи - граждане, органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации и общественные объединения - обладают равными правами на доступ к государственным информационным ресурсам и не обязаны обосновывать перед владельцем этих ресурсов необходимость получения запрашиваемой ими информации. Исключение составляет информация с ограниченным доступом.

К массовой информации налоговых органов относятся:

законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах;

законодательные акты субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

информация о правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов);

информация о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

информация о действующих налогах и сборах;

информация о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

формы установленной отчетности и порядок их заполнения.

Распространение массовой информации налоговыми органами является обязанностью, возложенной на них законодательством Российской Федерации, и организуется руководителями территориальных подразделений МНС России. Для этих целей они могут использовать средства массовой информации (СМИ), предоставлять массовую информацию по запросам граждан и организаций, создавать общедоступные базы данных в органах государственной власти и местного самоуправления, использовать общедоступные серверы в информационных системах, в том числе и в международных.

Решением руководства МНС России для опубликования в СМИ могут быть направлены:

сведения о деятельности налоговых органов, подготавливаемые по запросам СМИ или инициативно;

информация, содержащаяся в материалах пресс - конференций или брифингов;

справочные, статистические и иные материалы, предназначенные для пропаганды и освещения деятельности налоговых органов.

Так как сведения о налогоплательщике (плательщике сборов) с момента постановки на учет являются налоговой тайной, на налоговые органы возложена обязанность соблюдать налоговую тайну. Налогоплательщики (плательщики сборов), являясь собственниками информации о себе, вправе требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) налоговые органы могут передавать:

информацию о них самих в полном объеме - по их письменному заявлению, при предъявлении свидетельства о постановке на учет, один раз в год - бесплатно, при повторном обращении в течение одного календарного года - за плату;

информацию о перечне идентификационных номеров налогоплательщиков (плательщиков сборов), открытом для публикации - бесплатно;

информацию об идентификационном номере конкретного налогоплательщика (плательщика сборов) - по запросу, за плату;

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах - по их запросу;

сведения, носящие информационный характер о количественном и стоимостном выражении имущества физического лица, а также расчеты, составляемые налоговыми органами на основании этих сведений по налогам на имущество данного физического лица, с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, на землю;

копии актов налоговой проверки и решения налоговых органов по ним;

после получения письменного заявления с приложенной копией исполнительного листа с неистекшим сроком давности - сведения о наличии или об отсутствии у должника - организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях.

При наличии счетов и вкладов предоставляется информация о наименовании указанных кредитных организаций и их местонахождении.

Информационный обмен налоговых органов с органами государственной власти и органами местного самоуправления регламентирован следующим порядком.

Депутатам Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации налоговыми органами предоставляется необходимая им информация по запросам, внесенным на заседании соответствующей палаты в письменном виде.

Счетной палате Российской Федерации по запросам налоговыми органами предоставляется информация о результатах проводимых проверок и контроля.

Полномочным представителям Президента Российской Федерации в регионах Российской Федерации по письменному запросу могут быть представлены сведения о проверках инспекций МНС России по субъекту Российской Федерации, о количестве проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов) по вопросам соблюдения налогового законодательства, о суммах доначислений в бюджеты различных уровней по видам налогов (платежей), о видах нарушений налогового законодательства.

Президентам и главам республик, председателям правительств, главам администраций и губернаторам субъектов Российской Федерации, а также главам органов местного самоуправления налоговые органы предоставляют информацию о соблюдении налогового законодательства на их территории, о налогах и платежах, поступивших в соответствующие бюджеты.

Федеральным органам исполнительной власти, территориальным органам федеральных органов исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления включенная в Единый государственный реестр налогоплательщиков (плательщиков сборов) информация предоставляется бесплатно по индивидуально утверждаемым Правительством Российской Федерации перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информационный обмен налоговых органов с правоохранительными органами также регламентирован. Передача конфиденциальной информации о налогоплательщиках (плательщиках сборов) без их согласия разрешается в правоохранительные и судебные органы по официальным мотивированным письменным запросам в связи с возбужденным уголовным делом или проведением проверки в порядке ст.109 УПК РСФСР. Запросы правоохранительных органов о предоставлении информации о финансово - экономической деятельности налогоплательщиков (плательщиков сборов) и копий документов проверки в порядке ст.109 УПК РСФСР подписываются прокурором (его заместителем), уполномоченным должностным лицом органов внутренних дел или налоговой полиции с указанием должности, фамилии и номера телефона. Выемка документов в налоговых органах из дел налогоплательщиков (плательщиков сборов) в ходе следствия и дознания по уголовным делам производится в строгом соответствии с требованиями ст.ст.167, 171, 176 и 177 УПК РСФСР на основании мотивированных постановлений о выемке и с составлением протоколов.

Налоговые органы по решению руководителей могут представлять в правоохранительные органы копии документов, оригиналы которых находятся в других организациях, в случаях, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятие решения по делу или материалу. Доступ должностных лиц органов налоговой полиции к сведениям налоговых органов, составляющим налоговую тайну, осуществляется на основании перечня, определяемого МНС России и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации.

Налоговые органы в случаях выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств по собственной инициативе направить материалы органам налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, обязаны в трехдневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Информационный обмен налоговых органов с органами Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК России) осуществляется на основе требований НК РФ, Таможенного кодекса Российской Федерации и Соглашения о взаимодействии между МНС России и ГТК России.

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции налоговые органы предоставляют информацию в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы представляются непосредственно в суд.

Судебным приставам - исполнителям налоговые органы в трехдневный срок после получения мотивированного письменного запроса представляют сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово - хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе юридическому адресу сообщается информация о его новом местонахождении.

Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием в нем даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса.

Информационный обмен налоговых органов с финансово - кредитными органами осуществляется в следующем порядке.

Налоговые органы получают от банков:

сведения об открытии и закрытии счетов и вкладов налогоплательщиками;

сведения по операциям, счетам и вкладам клиентов и корреспондентов, а также о наличии денежных средств на них;

сведения, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.

Информационный обмен налоговых органов с внебюджетными фондами организует МНС России на основании совместных писем, соглашений о взаимодействии и договоров на оказание услуг по информационному обеспечению.

Во исполнение Постановления N 266 и в соответствии со ст.12 Федерального закона N 24-ФЗ, а также с утвержденными указанным Постановлением Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков Приказом МНС России от 16.06.1999 N АП-3-12/180 утверждены:

состав показателей баз данных Единого государственного реестра налогоплательщиков;

форма N 12-3-1 "Заявление пользователя информационных ресурсов на предоставление информации из Единого государственного реестра налогоплательщиков";

порядок заполнения заявления пользователя информационных ресурсов на предоставление информации из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

(Окончание см. "Аудиторские ведомости, N 8, 2000)

Подписано в печать Н.М.Чиж

05.07.2000 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——