"Бухгалтерский учет", N 14, 2000

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО

КАПИТАЛА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

(Окончание. Начало см. "Бухгалтерский учет", N 13, 2000)

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен; стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала.

В соответствии со ст.17 Закона РФ от 02.08.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества может быть увеличен:

за счет имущества общества;

за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст.52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава.

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке.

Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (ред. от 16.07.1999) суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль. При взносе дополнительных вкладов третьими лицами в уставный капитал ООО в уставе и учредительном договоре должны быть определены не только суммы вкладов, но и сроки их взноса. Изменения и дополнения в устав и учредительный договор принимаются решением учредителей на их общем собрании и находят отражение в протоколе собрания.

Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее двух третей голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом следует учитывать положение ст.18 Закона РФ N 14-ФЗ в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

Источниками пополнения уставного капитала в этом случае служат добавочный капитал (средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал.

Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал ООО, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника, как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Начальная стоимость вклада участников в уставный капитал изменится при сохранении размера их долей.

Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств (см. табл. 1).

Таблица 1

Ведомость переоценки основных средств

руб.

     
   ————————————T————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |Наимено—   |Ко— | Первоначальная|     Сумма     |   Отклонение  |
   |вание      |эф— |   стоимость   |  амортизации  |               |
   |объекта    |фи— +———————T———————+———————T———————+———————T———————+
   |           |ци— |до пе— |после  |до пе— |после  |от пер—|от амо—|
   |           |ент |рео—   |пере—  |рео—   |перео— |вона—  |ртиза— |
   |           |доо—|ценки  |оценки |ценки  |ценки  |чаль—  |ционных|
   |           |цен—|       |       |       |       |ной    |отчис— |
   |           |ки  |       |       |       |       |стои—  |лений  |
   |           |    |       |       |       |       |мости  |       |
   +———————————+————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |I. Объекты |    |       |       |       |       |       |       |
   |производ—  |    |       |       |       |       |       |       |
   |ственного  |    |       |       |       |       |       |       |
   |назначения:|    |       |       |       |       |       |       |
   |администра—|1,2 |160 000|192 000| 84 000|100 800|+32 000|+16 800|
   |тивное     |    |       |       |       |       |       |       |
   |здание     |    |       |       |       |       |       |       |
   |           |    |       |       |       |       |       |       |
   |кассовый   |1,4 | 17 500| 24 500|  8 500| 11 900| +7 000| +3 400|
   |аппарат    |    |       |       |       |       |       |       |
   |           |    |       |       |       |       |       |       |
   |компьютер  |1,4 | 22 400| 31 360|  3 800|  5 320| +8 960| +1 520|
   |           |    |       |       |       |       |       |       |
   |инструмент |1,3 |  9 600| 12 480|  4 100|  5 330| +2 880| +1 230|
   +———————————+————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |ИТОГО      |    |209 500|240 340|100 400|123 350|+50 840|+22 950|
   +———————————+————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |II. Объекты|1,15| 28 400| 32 660|  5 200|  5 980| +4 260|   +780|
   |социальной |    |       |       |       |       |       |       |
   |сферы:     |    |       |       |       |       |       |       |
   |спортивный |    |       |       |       |       |       |       |
   |инвентарь  |    |       |       |       |       |       |       |
   +———————————+————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |ИТОГО      |    | 28 400| 32 660|  5 200|  5 980| +4 260|   +780|
   L———————————+————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

На основе ведомости переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"

50 840 руб.

на сумму прироста первоначальной стоимости объектов производственного назначения (в части собственных основных средств, в том числе переданных в текущую аренду);

Д-т сч. 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке",

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

22 950 руб.

на сумму дооценки амортизационных отчислений объектов производственного назначения.

Если дооценка осуществлена по основным средствам, переданным в лизинг, на сумму прироста первоначальной их стоимости составляется запись:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

К-т сч. 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Переоценка объектов социальной сферы отражается с применением счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы". В бухгалтерском учете по таким объектам (см. табл. 1) составляется запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 88-4 "Фонд социальной сферы"

4260 руб.

на сумму прироста первоначальной стоимости объекта;

Д-т сч. 88-4 "Фонд социальной сферы",

К-т сч. 02 "Износ основных средств"

780 руб.

на сумму прироста амортизации по объектам социальной сферы.

Решением участников общества на пополнение уставного капитала могут быть направлены средства, полученные от переоценки объектов производственного и непроизводственного (социальной сферы) назначения.

Пример. Уставный капитал ООО "Феникс" составляет 40 000 руб. Общество учреждено двумя участниками, доли которых в уставном капитале равны.

Общим собранием участников по результатам отчетного года принято решение об увеличении уставного капитала за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет.

По данным бухгалтерского баланса общества (см. табл. 2) исчислен размер чистых активов.

В состав активов в расчет принимают денежное и неденежное имущество по балансовой стоимости.

Принимаемые к расчету активы и обязательства (пассивы) по условию примера определяются следующим образом:

ЧА = стр. 399 - (стр. 690 - стр. 640).

Сумма доходов будущих периодов не принимается в расчет чистых активов:

331 400 - (230 030 - 5000) = 106 370 руб.

Определяется разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала и резервного фонда.

Таблица 2

Баланс ООО "Феникс" на 1 апреля 2000 г.

руб.

     
   —————————————————————————————————————————T————————————T——————————¬
   |                                        | Код строки |   Сумма  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |                            Актив                               |
   +————————————————————————————————————————T————————————T——————————+
   |I. Внеоборотные активы                  |            |          |
   |Нематериальные активы (04, 05)          |    110     |   5 300  |
   |Основные средства (01, 02, 03)          |    120     | 163 670  |
   |Прочие внеоборотные активы              |    150     |   1 700  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |Итого по разделу I                      |    190     | 170 670  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |II. Оборотные активы                    |            |          |
   |Запасы (10, 15, 16, 12, 20, 31, 40, 41) |    210     |  40 330  |
   |Дебиторская задолженность (62, 76, 78)  |  230, 240  |  70 400  |
   |Денежные средства (50, 51, 52)          |    260     |  50 000  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |Итого по разделу II                     |    290     | 160 730  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |БАЛАНС                                  |    300     | 331 400  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |                            Пассив                              |
   +————————————————————————————————————————T————————————T——————————+
   |III. Капиталы и резервы                 |            |          |
   |Уставный капитал (85)                   |    410     |  65 000  |
   |Добавочный капитал (87)                 |    420     |  27 890  |
   |Фонд социальной сферы                   |    440     |   3 480  |
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет    |    460     |   5 000  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |Итого по разделу III                    |    490     | 101 370  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства          |    590     |          |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |V. Краткосрочные обязательства          |            |          |
   |Займы и кредиты (90, 94)                |    610     | 140 000  |
   |Кредиторская задолженность:             |    621     |  50 000  |
   |поставщики и подрядчики (60, 76)        |    624     |  30 000  |
   |задолженность перед персоналом          |    640     |   5 000  |
   |организации (70)                        |    660     |   5 030  |
   |Доходы будущих периодов (83)            |            |          |
   |Прочие краткосрочные обязательства      |            |          |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |Итого по разделу V                      |    690     | 230 030  |
   +————————————————————————————————————————+————————————+——————————+
   |БАЛАНС                                  |    700     | 331 400  |
   L————————————————————————————————————————+————————————+———————————
   

Поскольку резервный капитал условием примера не предусмотрен, разница составит 41 370 руб. (106 370 - 65 000).

В результате по данным бухгалтерского баланса участниками может быть принято решение об использовании на пополнение уставного капитала средств добавочного капитала (в полном объеме) - 27 890 руб., фонда социальной сферы - 3480 руб., нераспределенной прибыли прошлых лет в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия увеличение уставного капитала отражается записями:

Д-т сч. 87 "Добавочный капитал",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

27 890 руб.

на сумму использования добавочного капитала;

Д-т сч. 88-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

5000 руб.

на сумму использования нераспределенной прибыли прошлых лет;

Д-т сч. 88-4 "Фонд социальной сферы",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

3480 руб.

на сумму средств фонда социальной сферы.

По решению собрания участников по результатам отчетного года на пополнение уставного капитала могут быть направлены средства:

резервного капитала:

Д-т сч. 86 "Резервный капитал",

К-т сч. 85 "Уставный капитал";

фонда накопления:

Д-т сч. 88-3 "Фонды накопления",

К-т сч. 85 "Уставный капитал".

Увеличение уставного капитала за счет собственного имущества ведет к изменению его структуры, что должно быть зарегистрировано в общеустановленном порядке. Размер долей участников остается неизменным. Сумма прироста уставного капитала распределяется пропорционально долям участников, зафиксированным учредительным договором.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество. На общем собрании участники определяют общую стоимость дополнительных вкладов, а также устанавливают единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую его дополнительного вклада.

Сумма уставного капитала определяется по формуле:

SUM К = di x Cni,

где SUM К - размер (сумма) уставного капитала; di - доля участника в уставном капитале общества; Cni - номинальная стоимость доли участника в уставном капитале.

Увеличение размера уставного капитала определяют с применением формулы:

ДЕЛЬТА К = di (Cni + ДЕЛЬТА Cni) = (di + ДЕЛЬТА di) x Cni,

где ДЕЛЬТА К - приращение (увеличение) уставного капитала; ДЕЛЬТА Cni - приращение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале общества; ДЕЛЬТА di - приращение доли участника в уставном капитале общества.

Дополнительные вклады участниками могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения об увеличении размера уставного капитала (если уставом общества не установлен другой срок). При этом согласно п.1 ст.19 Закона РФ N 14-ФЗ каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональный доле этого участника в уставном капитале общества.

По окончании срока внесения дополнительных вкладов участниками не позднее следующего месяца должно быть принято решение о внесении изменений в учредительные документы общества, связанных с увеличением уставного капитала, а следовательно, и с увеличением номинальной стоимости долей участников или размеров долей участников.

В соответствии с решением участников общества в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотные активы, ценные бумаги, обязательства покупателей), денежные и валютные средства.

Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бухгалтерском учете. В учете составляются записи:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость внесенных материалов;

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость товаров;

Д-т сч. 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость основных средств, оборудования, капитальных вложений;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость нематериальных активов;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на стоимость ценных бумаг;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на сумму обязательств покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности);

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

на сумму денежных средств.

Увеличение уставного капитала и соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы в установленном порядке. Изменения по увеличению уставного капитала общества приобретают юридическую силу с момента их государственной регистрации.

Если сроки внесения дополнительных вкладов участниками, а также изменений в учредительные документы и их государственной регистрации нарушаются, увеличение уставного капитала признается несостоявшимся. Общество обязано в установленные сроки возвратить вклады участникам и третьим лицам. В противном случае оно несет ответственность.

При нарушении порядка возврата денежных вкладов общество несет ответственность в соответствии со ст.395 ГК РФ. Если убытки, причиненные участникам или третьим лицам неправомерным пользованием их денежными средствами, превышают причитающуюся им сумму процентов, они вправе требовать от общества возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

При нарушении обществом выполнения обязательств по возврату неденежных вкладов, внесенных участниками общества и третьими лицами, оно также обязано возместить им упущенную выгоду, обусловленную возможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Пример. Дополнительные вклады внесены в уставный капитал общества двумя участниками. Один из них внес товары стоимостью 30 000 руб. и денежные средства в сумме 10 000 руб. Второй участник внес нематериальные активы стоимостью 20 000 руб.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

30 000 руб.

на стоимость внесенных товаров;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

10 000 руб.

на сумму денежных средств;

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

20 000 руб.

на стоимость внесенных нематериальных активов.

Однако увеличение уставного капитала общества не состоялось. Обществом было принято решение о возврате вкладов участникам в течение одного месяца. Обязательство было нарушено, что послужило поводом для обращения в суд.

По решению суда участникам осуществлен возврат вкладов по истечении трех месяцев (90 дней) со дня установленного обществом срока выплат. В пользу участников начислена сумма упущенной выгоды.

В бухгалтерском учете составлены записи по возврату денежных средств первому участнику:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 50 "Касса"

10 000 руб.

На возврат стоимости товаров, внесенных в качестве вклада в уставный капитал первым участником:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

на списание задолженности участника;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 41 "Товары"

30 000 руб.

на списание стоимости возвращенного товара.

Участнику начислена сумма упущенной выгоды за просроченный период по ставке ЦБ РФ, действовавшей на день исполнения обязательств, - 60% годовых:

40 000 (60 : 365) x 90 : 100 = 40 000 x 0,15 = 6000 руб.

Возврат вклада второму участнику:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

20 000 руб.

на списание задолженности участника;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 04 "Нематериальные активы"

20 000 руб.

на списание стоимости возвращенных нематериальных активов.

Участнику начислена сумма упущенной выгоды:

20 000 (60 : 365) x 90 : 100 = 20 000 x 0,15 = 3000 руб.

Выплата данной суммы осуществляется за счет собственных средств предприятия:

Д-т сч. 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

9000 руб.

за счет нераспределенной прибыли общества отчетного или прошлого года.

Выплаченные участникам суммы упущенной выгоды являются их доходом. Если участником является юридическое лицо, то полученная упущенная выгода согласно Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль.

Если участником является физическое лицо, то выплаченная ему упущенная выгода согласно названной Инструкции включается в его совокупный доход и является облагаемой базой для исчисления подоходного налога.

Подписано в печать Н.А.Лытнева

03.07.2000 Кандидат экономических наук,

доцент

Л.И.Малявкина

Кандидат экономических наук,

доцент

Е.А.Лытнева

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——