Вопрос: Организация в 2002 г. несет командировочные расходы, а именно выплачивает командируемым сотрудникам под отчет денежные средства в счет суточных и для найма помещения. Возможно ли учесть данные выплаты в качестве расходов при исчислении налога на прибыль в пределах утвержденных нормативов, если работник не представил документов, подтверждающих величину понесенных расходов?

Ответ: Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Основным критерием признания расходов для целей обложения налогом на прибыль законодатель называет обоснованность и документальное подтверждение затрат, понесенных (осуществленных) налогоплательщиком. При этом под "документально подтвержденными расходами" понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, по общему правилу ст.252 и ст.54 НК РФ все затраты налогоплательщика для целей налогообложения должны находить безусловное отражение в первичных учетных документах, отвечающих требованиям ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Подпункт 12 п.1 ст.264 НК РФ к числу прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относит расходы на командировки, в частности суточные. Законодатель оговаривает необходимость нормирования такого рода расходов на основании правового акта Правительства РФ.

В настоящее время нормирование расходов производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 - п.3 Постановления).

Таким образом, размер суточных, включаемых в состав расходов по ст.264 НК РФ, не презюмируется как реально существующий независимо от наличия или отсутствия подтверждающих документов, а лимитируется максимально возможной величиной, обосновываемой содержанием первичных документов.

Аналогичные выводы в части обязательности документального подтверждения необходимо сделать в отношении расходов по найму жилого помещения. Однако НК РФ не содержит прямого указания на необходимость лимитирования такого рода расходов. Содержание ст.57 Конституции РФ, ст.17 НК РФ позволяет установить порядок исчисления и уплаты налогов только в нормах закона. Согласно п.2 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 утратило силу Постановление Правительства РФ от 18.04.1992 N 262 "О дополнении Постановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов". Данное Постановление вводило для негосударственных предприятий и организаций порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на командировки, связанных с производственной деятельностью, по утвержденным нормам возмещения указанных расходов. Следовательно, с отменой Постановления Правительства РФ от 18.04.1992 N 262 приказы Минфина России о нормах возмещения командировочных расходов, в частности Приказ от 06.07.2001 N 49н, лишенный необходимого законодательного основания для сохранения своей юридической силы, фактически не применяются.

Предусмотренное п.19 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" право руководителя организации разрешить оплату расходов по найму жилого помещения по минимальной стоимости в тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по найму жилого помещения и проезду, не могут быть представлены, касается трудовых правоотношений работника и работодателя, регулируемых условиями трудового договора, и не может изменять и дополнять провозглашенный НК РФ принцип документальной обоснованности расходов в целях налогообложения.

В.А.Горюнов

Советник налоговой службы

I ранга

14.05.2002

————