"Налоговый вестник", N 7, 2000

ОБ АКЦИЗАХ НА ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ

Акцизы - это косвенные налоги, которые включаются в цену товара (продукции).

Согласно Федеральному закону от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" (с учетом дополнений и изменений) акцизами облагаются следующие виды товаров (продукции): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта - сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием спирта этилового более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.

Плательщиками акцизов являются:

- по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья), - производящие и реализующие их организации, а также индивидуальные предприниматели.

В ст.9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) определено, что филиалы и представительства российских юридических лиц, являвшиеся до 1 января 1999 г. налогоплательщиками по отдельным налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, сборы, пени и штрафы, подлежащие уплате на 1 января 1999 г.

Если по состоянию на 1 января 1999 г. у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязательства по уплате налогов, сборов, пени и штрафов, то эти обязательства с 1 января 1999 г. переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.

Если иное не предусмотрено ст.9 указанного Федерального закона, до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Так как Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 предусмотрено, что филиалы или другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет являются плательщиками акцизов, то и уплата ими акцизов производится в случае самостоятельного производства и реализации подакцизных товаров;

- по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие их организации;

- по подакцизным товарам, используемым за пределами территории Российской Федерации, из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;

- по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), - организации, осуществляющие первичную реализацию или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской Федерации.

Из 25 видов подакцизных товаров табачные изделия составляют 11 видов, или 44% от общего количества.

Так как с 1 января 2000 г. имеет место резкое повышение ставок акцизов на табачные изделия, то средства массовой информации выразили обоснованную обеспокоенность, что этот фактор окажет отрицательное влияние на объемы производства и снижение спроса населения.

Возникают вопросы: какова доля акциза в цене табачных изделий в Российской Федерации и других развитых странах и что оказало влияние на рост акцизов на табачные изделия?

В 1992 - 1996 гг. табачные изделия облагались акцизами исходя из адвалорных (в процентах к отпускной цене) ставок. В эти годы ставка составляла 20% от отпускной цены предприятия с учетом акциза, или 25% к оптовой цене.

В целях упрощения расчета акцизов и устранения влияния оптовой цены на сумму акциза с 1997 г. были установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения - в руб. и коп. за 1000 шт.).

Ставки акциза на табачные изделия, введенные в действие с 1 января 2000 г., составляют к отпускной цене предприятия без учета акциза от 4 до 12%, в зависимости от вида и класса изделия, что свидетельствует об их значительном снижении.

В розничной цене на сигареты акциз составляет от 6 до 8%.

В то же время в розничной цене на зарубежные сигареты доля акциза колеблется от 45% (США) до 80% (Португалия).

В этих условиях целесообразно повышение доли акцизов в отпускной цене на табачные изделия. Однако, учитывая их социальную значимость, низкую платежеспособность рядового российского покупателя, установившиеся привычки в употреблении табачных изделий, а также в целях недопущения снижения конкурентоспособности табачных изделий отечественного производства по отношению к импортным процесс роста ставок акцизов должен быть постепенным.

В конечном счете спрос и предложение зависят от уровня розничной цены на изделие.

В этой связи целесообразно рассмотреть структуру розничной цены табачных изделий.

(в руб. и коп. за 1 пачку)

     
   —————————T———————T————————————T—————T————————————————T———————————¬
   |Наимено—|Оптовая|  Сумма     | НДС |    Доходы      |Розничная  |
   |вание   | цена  |  акциза    |     |   розничных    |   цена    |
   |изделия |       |            |     |  организаций   |           |
   |        +———————+—————T——————+—————+——————————T—————+———————————+
   |        | руб.  |руб. | % в  |руб. |руб. коп. |% в  | руб. коп. |
   |        | коп.  |коп. |роз.  |коп. |          |роз. |           |
   |        |       |     |цене  |     |          |цене |           |
   +————————+———————+—————+——————+—————+——————————+—————+———————————+
   |Сигареты|  5,40 | 0,58|  5,0 | 1,19|   4,33   | 37,0|   11,50   |
   |"Ява    |       |     |      |     |          |     |           |
   |золотая"|       |     |      |     |          |     |           |
   +————————+———————+—————+——————+—————+——————————+—————+———————————+
   |Сигареты|  3,30 | 0,38|  7,0 | 0,74|   1,08   | 20,0|    5,50   |
   |"Ява"   |       |     |      |     |          |     |           |
   L————————+———————+—————+——————+—————+——————————+—————+————————————
   

Данные приведенной таблицы свидетельствуют о том, что основной "движущей силой" роста розничных цен является не сумма акциза, как этим всех пугают заинтересованные стороны, а суммы доходов, получаемые работниками розничной торговли и посредниками.

Подписано в печать В.Б.Герасимов

23.06.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——