Вопрос: Две организации заключили бартерный договор на сумму 120 тыс. руб., включая НДС. Первая организация передала товар, облагаемый по налоговой ставке в размере 10% (НДС составил 10,9 тыс. руб.), а приобрела товар, облагаемый по ставке в размере 20% (НДС составил 20 тыс. руб.). В какой сумме подлежит вычету НДС у первой организации: 20 тыс. руб. или 10,9 тыс. руб.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из изложенного следует, что передача товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) признается для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При проведении товарообменных (бартерных) операций расчеты между продавцом и покупателем производятся на основании предъявленных друг другу счетов - фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, а также первичных учетных документов, подтверждающих факт принятия на учет приобретенных в режиме бартера товаров (работ, услуг).

При этом суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг) в режиме бартерного договора должны совпадать.

В случаях, когда в связи с применением разных налоговых ставок при проведении товарообменных (бартерных) операций суммы НДС не совпадают, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии счетов - фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок.

Учитывая изложенное, сумма налога, указанная в счете - фактуре, по приобретенным в режиме бартерного договора товарам принимается к вычету у первой организации только в части фактически уплаченной суммы НДС (т.е. в сумме 10,9 тыс. руб.).

Оставшаяся сумма НДС в размере 9,1 тыс. руб. по приобретенному в режиме бартера товару к вычету не принимается, а покрывается у первой организации за счет собственных источников.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.05.2002

————