"Налоговый вестник", N 7, 2000

Вопрос: Разъясните, пожалуйста, порядок применения дополнительных льгот по налогу на прибыль, введенных законами о бюджетах субъектов Федерации.

Ответ: В соответствии с п.5 ст.3 части первой НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются Кодексом (до введения в действие части второй Кодекса федеральными законами о конкретных налогах, действующими в части, не противоречащей части первой Кодекса). Согласно п.6 указанной статьи при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п.2 ст.17 Кодекса).

Пунктом 2 ст.12 НК РФ предусмотрено соответствующее п.5 ст.3 указанного Кодекса правило о признании налогов и сборов, устанавливаемых Кодексом, федеральными и обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Статьей 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) предусмотрено, что ст.ст.12, 13, 14 и 15 части первой НК РФ вводятся в действие со дня введения в действие части второй Кодекса. Кроме того, в п.п.2 и 3 ст.12 НК РФ конкретизированы правила относительно полномочий субъектов Федерации и органов местного самоуправления по установлению соответственно региональных и местных налогов и сборов. Так, законодательными (представительными) органами субъектов Федерации при установлении регионального налога определяются налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, а также налоговые льготы по этому региональному налогу и основания для их использования налогоплательщиком. Иные элементы налогообложения должны устанавливаться Кодексом.

Органы государственной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления с 1 января 1999 г. не вправе устанавливать элементы налогообложения и сборов, в том числе ставки и налоговые льготы, по федеральным налогам и сборам.

В соответствии со ст.7 Закона N 147-ФЗ федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу согласно ст.2 этого Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Согласно ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на прибыль отнесен к федеральным налогам.

В силу ч.5 ст.76 Конституции РФ законы и иные нормативные правовые акты субъектов Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно Конституции РФ (ст.71) федеральные налоги и сборы являются предметом ведения Российской Федерации, а установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации - предметом совместного ведения Российской Федерации и субъектов Федерации (ст.72).

Отдельные субъекты Федерации не привели свое законодательство, действовавшее до 1999 г., в соответствие с частью первой НК РФ, а в 1999 г. устанавливали новые льготы по федеральным налогам и сборам. В силу п.3 ст.6 части первой НК РФ законы субъектов Федерации, предусматривающие дополнительные льготы по федеральным налогам и сборам, могут быть признаны не соответствующими НК РФ и не подлежащими применению в судебном порядке.

Органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, принявшие такие акты, а также соответствующие вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить акт, не соответствующий НК РФ, или внести в него необходимые изменения.

Подписано в печать В.К.Мареева

23.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——