"Налоговый вестник", N 7, 2000

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Согласно Закону РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в ред. Федерального закона от 25.11.1999 N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", а именно пп."д" ст.3, в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:

выполнением трудовых обязанностей;

переездом на работу в другую местность;

возмещением командировочных расходов;

возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и выплатой сумм взамен этого довольствия;

увольнением работников;

гибелью военнослужащих;

возмещением иных расходов.

Положения настоящего подпункта не распространяются на суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Рассмотрим на некоторых примерах применение положений настоящего подпункта.

Работнику предприятия в качестве компенсации при увольнении по сокращению численности или штата выплачены определенные суммы. Облагаются ли эти суммы подоходным налогом?

Согласно ст.40.3 Кодекса законов о труде Российской Федерации компенсации, предоставляемые уволенным работникам, рассматриваются в целях налогообложения как компенсационные выплаты и не подлежат налогообложению согласно пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Работнику, получившему увечье на производстве, по приказу руководителя предприятия выплачены суммы морального вреда (ущерба). Подлежат ли эти суммы налогообложению?

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" для целей налогообложения не включаются в совокупный налогооблагаемый доход компенсационные выплаты, производимые в случаях, предусмотренных законодательством. Исходя из вышеизложенного, суммы, которые выплачиваются физическому лицу в порядке возмещения причиненного ему морального вреда, если такая выплата была произведена на основании ст.25 Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.1992 N 4214-1, в ред. Федерального закона от 24.11.1995 N 180-ФЗ, подпадают под действие названной нормы и налогообложению не подлежат.

Подпадают ли под обложение подоходным налогом государственные жилищные сертификаты, используемые при приобретении жилья и предоставляемые гражданам, уволенным или увольняемым с военной службы, в соответствии с Федеральной целевой программой "Государственные жилищные сертификаты", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 20.01.1998 N 71?

Государственный жилищный сертификат - это именной документ, подтверждающий право гражданина - участника Программы на получение безвозмездной субсидии только один раз, которая может быть использована им на приобретение жилья. Таким образом, суммы безвозмездной субсидии, предоставляемые в порядке и на условиях, определенных Федеральной целевой программой, рассматриваются как компенсационные выплаты и не подлежат налогообложению на основании положения пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

В случае если гражданин приобретает жилье, которое свыше стоимости, покрываемой безвозмездной субсидией, с привлечением собственных средств или средств банковского кредита, он вправе воспользоваться льготой в соответствии с пп."в" п.6 ст.3 вышеназванного Закона в пределах сумм, подлежащих исключению из налогооблагаемого дохода.

Подлежат ли обложению подоходным налогом дотации на пользование коммунальными услугами, предоставленные органом занятости физическому лицу, зарегистрированному в этом органе как безработный?

Суммы дотации, предоставляемые органом занятости, согласно пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" имеют характер компенсационных выплат и не подлежат налогообложению в случае, если их размер не превышает размера, установленного законодательством.

По направлению службы занятости безработные граждане проходят переподготовку и повышение квалификации. Подлежит ли обложению подоходным налогом стоимость такого обучения?

В соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1, в ред. Федерального закона от 20.11.1999 N 195-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации", а именно с п.2 ст.12, государство гарантирует безработным гражданам бесплатную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации по направлению органов службы занятости.

Поэтому стоимость обучения, осуществляемая в соответствии с требованиями данной статьи, подпадает под действие льготы, установленной пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", и не включается в совокупный налогооблагаемый доход, полученный физическими лицами.

Исключаются ли из совокупного налогооблагаемого дохода физического лица расходы по оплате такси при перемещении из страны в страну при нахождении в заграничной командировке?

Подпунктом "д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) определен порядок налогообложения компенсационных выплат, связанных с возмещением различных расходов.

Подпунктом "д" п.1 ст.3 вышеназванного Закона определен перечень расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, которые не включаются в налогооблагаемый доход, кроме проезда на такси.

Следовательно, расходы командированного лица по оплате такси, аренды и проката автомобиля и другие не предусмотренные Законом затраты при их возмещении подлежат включению в доход физического лица.

В соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц", в ред. Федерального закона от 25.11.1999 N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", а именно с пп."к" ст.3, в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются:

суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты); суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно;

суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг. либо с их последствиями.

В каком порядке подлежит налогообложению материальная помощь, оказываемая гражданам Российской Федерации - жертвам Холокоста?

Постановлением Правительства РФ от 10.05.1999 N 522 "Об отнесении денежных средств, выплачиваемых гражданам Российской Федерации - жертвам Холокоста" денежные выплаты гражданам Российской Федерации - жертвам массовых репрессий в отношении еврейского населения в период Второй мировой войны (Холокоста), произведенные в целях частичной компенсации причиненного им ущерба за счет средств Швейцарского фонда помощи нуждающимся жертвам Холокоста в порядке и на условиях, предусмотренных соглашением между Всемирной организацией по реституции еврейской собственности и Специальным комитетом в России по распределению средств нуждающимся жертвам Холокоста, созданным с участием Российского еврейского конгресса, отнесены к материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами, которая не подлежит обложению подоходным налогом независимо от ее размера (пп."к" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").

В связи с чрезвычайными социально - экономическими и экологическими обстоятельствами, наносящими ущерб здоровью населения, администрация города согласно своему постановлению выплачивает материальную помощь. Какой в данном случае порядок налогообложения материальной помощи?

В соответствии с пп."к" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в совокупный годовой доход не включаются суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

При этом в соответствии с пп."к" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" под стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.

Исходя из вышеизложенного, суммы материальной помощи, оказываемой жителям согласно постановлению администрации города, подпадают под действие пп."к" п.1 ст.3 вышеназванного Закона и налогообложению не подлежат.

В совокупный доход при предоставлении льготы по подоходному налогу на физическое лицо и детей (иждивенцев) суммы материальной помощи включаются полностью или не включаются суммы в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера ММОТ в год включительно?

В соответствии с редакцией пп."к" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" для предоставления указанных вычетов в совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, включаются суммы материальной помощи, превышающие 12-кратный установленный законом размер ММОТ в год.

Работник предприятия представил в бухгалтерию предприятия отчет о командировочных расходах без предъявления проездных документов в связи с их утерей. Включаются ли в этом случае в налогооблагаемый доход работника суммы возмещения таких расходов?

Согласно пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются компенсационные выплаты, производимые таким лицам в возмещение расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд по месту назначения и обратно. В случае оплаты проезда к месту командировки и обратно к месту постоянной работы без предъявления проездных документов суммы возмещения таких расходов при наличии отметки в командировочном удостоверении о прибытии в пункт назначения могут быть исключены из совокупного налогооблагаемого дохода работника при условии представления им копии проездного билета либо справки из кассы, подтверждающей факт приобретения им проездного билета.

Подписано в печать Е.А.Назарова

23.06.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——