Вопрос: Как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации, если остаточная стоимость его амортизируемого имущества в 2002 г. равна нулю?

Ответ: В соответствии со ст.288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.13 ст.259 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

При этом п.13 ст.259 Кодекса установлено, что остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с настоящей главой.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле: налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСАИ) х 1/2 : 100%, где: налоговая база - налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом; уд. вес ОСАИ - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Следовательно, если, например, фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I квартал 2002 г. 1000 человек, в том числе структурного подразделения - 200 человек, остаточная стоимость амортизируемого имущества соответственно - 2600 тыс. руб. и 0 млн руб. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (200 : 1000 x 100%), и, соответственно, остаточной стоимости амортизируемого имущества - 0%, средняя величина удельного веса - 10% ((20% + 0%) : 2).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.04.2002

————