"Московский налоговый курьер", N 14, 2000

Вопрос: Иностранная компания (Швейцария) является владельцем недвижимого имущества на территории РФ, которое сдается в аренду Посольству Швейцарской Конфедерации в РФ. Оплата аренды осуществляется на территории Швейцарии непосредственно на счет компании. Доход от сдачи недвижимости в аренду включается в налогооблагаемую базу компании.

Представительство иностранной компании (Швейцария) в РФ не принимает участия в данной операции, осуществляя подготовительную и вспомогательную деятельность в пользу головного офиса.

Представительство иностранной компании на основании данных головного офиса рассчитывает налог на доходы иностранных юридических лиц по ставке 20% и перечисляет сумму налога со своего счета в РФ в бюджет. Представительство также уплачивает налог на имущество со стоимости недвижимого имущества, находящегося на балансе головного офиса.

Имеет ли право представительство иностранной компании (Швейцария) выступать налоговым агентом в данной ситуации, если источник выплаты доходов иностранного юридического лица находится за пределами РФ, а также каким должен быть состав налоговой отчетности представительства по данной операции?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 июня 2000 г. N 15-08/27246

Согласно п.5.1.8 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам из источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

На основании п.1 ст.6 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Иностранная компания (Швейцария) является владельцем недвижимого имущества на территории Российской Федерации. Недвижимость сдается в аренду Посольству Швейцарской Конфедерации в РФ на основании договора, заключенного между Правительством Швейцарской Конфедерации и иностранной компанией (Швейцария). Московское представительство иностранной компании (Швейцария) не принимает участие в данной операции. Таким образом, налоговым агентом в данной операции является Посольство Швейцарской Конфедерации, которое должно удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц в Российской Федерации, несмотря на то что источник выплаты налога на доходы иностранных лиц в лице Правительства Швейцарской Конфедерации находится за пределами РФ.

В соответствии со ст.10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранная компания (Швейцария) уплачивает налог по доходам от аренды недвижимого имущества по ставке 20 процентов.

Таким образом, согласно п.5.2 Инструкции N 34 Посольство Швейцарской Конфедерации, выплачивающее доход иностранному лицу из источников в Российской Федерации, должно своевременно и в полном объеме удерживать налог с такого дохода при каждом перечислении платежа. Обязанность по представлению сведений о выплаченных доходах и удержанных налогах на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ (по форме Приложения N 8 к Инструкции N 34) лежит на Посольстве Швейцарской Конфедерации.

Представительство иностранной компании (Швейцария) должно указывать при сдаче налоговой декларации и годового отчета сумму удержанного налога на доходы иностранных юридических лиц за отчетный период на основании подтверждающих документов об уплаченном и поступившем в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц, представленных Посольством Швейцарской Конфедерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——