"Консультант Бухгалтера", N 7, 2000

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ

И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

Документальное оформление и учет поступления

продукции животноводства

Продукция животноводства включает стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственного использования сельскохозяйственных животных и птицы (молоко, шерсть, яйца и др.), продукцию пчеловодства, продукцию рыборазведения (включая улов рыбы в прудах и природных водоемах при условии ведения в них культурного рыбоводства), а также стоимость продукции выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода, прироста, привеса).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 25 августа 1992 г. N 415 (далее - План счетов предприятий АПК), для учета произведенной продукции животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарная рыба, эмбрионы животных - доноров и др.) предназначен счет 40 "Готовая продукция", субсчет 2 "Животноводство".

По дебету этого счета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" и 23 "Вспомогательные производства" субсчет 7 "Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту - реализацию продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, не пригодной для реализации, на корм скоту, птице и зверям.

Согласно Плану счетов предприятий АПК движение продукции животноводства учитывается сельскохозяйственными предприятиями в течение года по плановой себестоимости.

Оприходование готовой продукции отражается в учете сельскохозяйственного предприятия проводкой:

дебет счета 40, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму плановой себестоимости готовой продукции.

Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года:

дебет счета 40, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму превышения фактической себестоимости готовой продукции над плановой;

дебет счета 40, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - сторно на сумму превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической.

Учет поступления продукции животноводства осуществляется с использованием следующих первичных учетных документов, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. N 68:

1. Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма N СП-14). Этот документ применяется в животноводстве для учета оприходования яиц. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними поголовью птицы. В дневник записывается поступившая продукция от каждого сборщика отдельно. В конце рабочего дня или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день.

2. Журнал учета надоя молока (форма N СП-21). Применяется для ежедневного учета получаемого молока на ферме. Журнал ведет заведующий фермой, бригадир, мастер машинного доения или старшая доярка. Записи в журнал делаются ежедневно индивидуально каждой дояркой (мастером машинного доения) после каждой дойки по закрепленной группе обслуживаемых коров. В журнале фиксируются данные как о количестве, так и о качестве надоенного молока (жирность, общее количество жироединиц, кислотность и др.). Журнал учета надоя молока в течение 15 дней хранится на ферме или в бригаде, после чего сдается в бухгалтерию.

Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала учета надоя молока переносят в Ведомость движения молока (форма N СП-23);

3. Ведомость учета движения молока (форма N СП-23). Применяется для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц. Ежедневно на основании данных первичных документов в ведомость заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т.п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня. По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока, на основании которых она составлена, представляется в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока.

4. Дневник поступления и отправки шерсти (форма N СП-25). Применяется для ежедневного учета поступления и отправки шерсти на приемные пункты по поголовью овец, закрепленному за каждой бригадой чабанов.

5. Акт настрига и приема шерсти (форма N СП-24). Применяется для оформления приема и учета настриженной шерсти. Составляется зоотехником с участием старшего чабана и заведующего пунктом стрижки овец на основании дневника поступления и отправки шерсти (форма N СП-25). В акте указываются порода, возрастная группа, количество и качество настриженной шерсти и настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически.

Акт служит основанием для оприходования шерсти на складе.

Кроме продукции животноводства, произведенной самим сельскохозяйственным предприятием, на счете 40 отражается также продукция, принятая у населения для реализации. Учет продукции, принятой у населения для реализации, ведется на счете 40, субсчет 5 "Закупленная у населения для реализации".

Оприходование продукции отражается проводкой:

дебет счета 40, субсчет 5 "Закупленная у населения для реализации" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 6 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Процесс выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода, прироста, привеса) к готовой продукции не относится и учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

Оприходование приплода, привеса живой массы и прироста животных оформляется проводкой:

дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на стоимость приплода, прироста продуктивных животных;

дебет счета 11 кредит счета 23, субсчет 7 "Гужевой транспорт" - на стоимость приплода, прироста молодняка рабочего скота.

Стоимость прироста живой массы определяют в течение года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости. В конце года при установлении фактической себестоимости прироста ранее принятую на учет плановую себестоимость прироста соответственно корректируют:

дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" (23, субсчет 7 "Гужевой транспорт") - на сумму превышения фактической себестоимости прироста над плановой;

дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" (23, субсчет 7 "Гужевой транспорт") - сторно на сумму превышения плановой себестоимости прироста над фактической.

Скот, принятый от населения для реализации, приходуют на счет 11, субсчет 8 "Скот, принятый от населения для реализации" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 6 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Для учета приплода, привеса и прироста животных применяются следующие документы:

1. Акт на оприходование приплода животных (форма N СП-39). Акт применяется для оформления полученного на ферме приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят, а также новых семей пчел при роении. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы. Данные актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.

2. Акт на оприходование приплода зверей (форма N СП-42). Применяется для учета приплода зверей и кроликов (отдельно для каждого вида и породы). Данные актов используются для зоотехнического учета, отражения полученного приплода в "Книге учета движения животных и птицы", начисления оплаты труда работникам фермы.

3. Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма N СП-41). Акт применяется для учета приема выведенных птенцов в результате инкубации и служит основанием для оприходования выведенного поголовья молодняка.

4. Ведомость взвешивания животных (форма N СП-43). Применяется для определения фактической живой массы животных и прироста их живой массы. В ведомости по взвешиваемому поголовью указывают массу на дату взвешивания и массу на дату предыдущего взвешивания. Разница между указанными массами составляет прирост живой массы либо отвес.

Общие итоги ведомости о массе по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44).

Ведомости учета взвешивания (форма N СП-43), обобщенные в расчетах определения прироста живой массы (форма N СП-44), представляют в бухгалтерию одновременно с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51).

5. Расчет определения прироста живой массы животных (форма N СП-44). Применяется для расчета определения прироста живой массы животных. Форма является логическим завершением Ведомости взвешивания животных (формы N СП-43).

Расчет определения прироста живой массы вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме передается в бухгалтерию и служит основанием для оприходования полученного привеса и начисления заработной платы работникам животноводства.

6. Приемо - расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма N СП-40). Применяется для оформления приема и учета животных, принятых от населения. В ведомости указываются фамилия, имя, отчество сдатчика, количество принятых от него животных, их упитанность, живая масса, цена, сумма к оплате. Ведомость используется как для оприходования животных, так и для расчетов со сдатчиком (в случае приема животных для дальнейшего доращивания в организации).

Бухгалтерские записи по оприходованию

продукции животноводства

     
   ————T———————————————————————T—————T——————T———————————————————————¬
   | N |  Содержание операции  |Дебет|Кредит|      Основание        |
   |п/п|                       |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 1.|Оприходование яиц,     |40—2 | 20—2 |Дневник поступления    |
   |   |полученных от взрослой |     |      |сельскохозяйственной   |
   |   |птицы основного стада  |     |      |продукции              |
   |   |                       |     |      |(форма N СП—14)        |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 2.|Оприходование яиц,     |40—2 | 20—2 |Дневник поступления    |
   |   |полученных от молодняка|     |      |сельскохозяйственной   |
   |   |птицы (побочная        |     |      |продукции              |
   |   |продукция)             |     |      |(форма N СП—14)        |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 3.|Оприходование молока,  |40—2 | 20—2 |Журнал учета надоя     |
   |   |полученного от дойного |     |      |молока (форма N СП—21) |
   |   |стада                  |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 4.|Оприходование молока,  |40—2 | 20—2 |Журнал учета надоя     |
   |   |полученного от коров,  |     |      |молока (форма N СП—21) |
   |   |находившихся на откорме|     |      |                       |
   |   |(молоко является       |     |      |                       |
   |   |побочной продукцией)   |     |      |                       |
   |   |                       |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 5.|Оприходование шерсти,  |40—2 | 20—2 |Акт настрига и приема  |
   |   |полученной от стада    |     |      |шерсти (форма N СП—24) |
   |   |овец и коз             |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 6.|Корректирование        |     |      |                       |
   |   |себестоимости продукции|     |      |                       |
   |   |животноводства:        |     |      |                       |
   |   |                       |     |      |                       |
   |   |1) на сумму превышения |40—2 | 20—2 |Расчет бухгалтерии     |
   |   |фактической            |     |      |                       |
   |   |себестоимости готовой  |     |      |                       |
   |   |продукции над плановой |     |      |                       |
   |   |                       |     |      |                       |
   |   |2) сторно на сумму     |40—2 | 20—2 |Расчет бухгалтерии     |
   |   |превышения плановой    |     |      |                       |
   |   |себестоимости готовой  |     |      |                       |
   |   |продукции над          |     |      |                       |
   |   |фактической            |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 7.|Оприходование приплода |     |      |Акт на оприходование   |
   |   |животных:              |     |      |приплода животных      |
   |   |                       |     |      |(форма N СП—39)        |
   |   |1) на стоимость        | 11  | 20—2 |                       |
   |   |приплода продуктивных  |     |      |Акт на оприходование   |
   |   |животных               |     |      |приплода зверей (форма |
   |   |                       |     |      |N СП—42)               |
   |   |2) на стоимость        | 11  | 23—7 |                       |
   |   |приплода молодняка     |     |      |                       |
   |   |рабочего скота         |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 8.|Оприходование суточного| 11  | 20—2 |Акт на вывод и         |
   |   |молодняка птицы        |     |      |сортировку суточного   |
   |   |                       |     |      |молодняка птицы        |
   |   |                       |     |      |(форма N СП—41)        |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   | 9.|Оприходование привеса и|     |      |Ведомость взвешивания  |
   |   |прироста животных:     |     |      |животных               |
   |   |                       |     |      |(форма N СП—43)        |
   |   |1) на сумму прироста   | 11  | 20—2 |                       |
   |   |живой массы            |     |      |                       |
   |   |продуктивных животных  |     |      |Расчет определения     |
   |   |                       |     |      |прироста живой массы   |
   |   |2) на сумму прироста   | 11  | 23—3 |животных (форма        |
   |   |живой массы рабочего   |     |      |N СП—44)               |
   |   |скота                  |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   |10.|Корректировка          |     |      |                       |
   |   |себестоимости прироста |     |      |                       |
   |   |живой массы:           |     |      |                       |
   |   |                       |     |      |                       |
   |   |1) на сумму превышения | 11  | 20—2 |Расчет бухгалтерии     |
   |   |фактической            |     |(23—7)|                       |
   |   |себестоимости прироста |     |      |                       |
   |   |над плановой           |     |      |                       |
   |   |                       |     |      |                       |
   |   |2) сторно на сумму     | 11  | 20—2 |Расчет бухгалтерии     |
   |   |превышения плановой    |     |(23—7)|                       |
   |   |себестоимости прироста |     |      |                       |
   |   |над фактической        |     |      |                       |
   +———+———————————————————————+—————+——————+———————————————————————+
   |11.|Оприходование скота,   |11—8 | 76—6 |Приемо — расчетная     |
   |   |принятого от населения |     |      |ведомость на животных, |
   |   |для реализации         |     |      |принятых от населения  |
   |   |                       |     |      |(форма N СП—40)        |
   L———+———————————————————————+—————+——————+————————————————————————
   

Документальное оформление и бухгалтерский учет

реализации продукции животноводства

Учет реализации продукции животноводства ведется в общем порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Согласно Плану счетов предприятий АПК по кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а по дебету - плановая себестоимость их в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года.

Таким образом, реализация продукции животноводства отражается в учете проводками:

дебет счета 62 кредит счета 46 - на сумму выручки от реализации продукции;

дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной продукции;

дебет счета 46 кредит счета 40, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму плановой себестоимости отгруженной продукции.

Разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной в течение года продукции отражается в конце года проводкой:

дебет счета 46 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму превышения фактической себестоимости над плановой;

или

дебет счета 46 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - сторно на сумму превышения плановой себестоимости над фактической.

По счету 46 отражается также выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11.

При выбытии скота оформляются проводки:

дебет счета 46 кредит счета 11 - на сумму стоимости выбывающих животных;

дебет счета 62 кредит счета 46 - на сумму выручки от реализации животных.

Кроме того, счет 46 используется сельскохозяйственными предприятиями для учета операций по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и закупленных для реализации.

Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 46, субсчет 6 "Продукция и животные населения". Этот же субсчет используется для отражения реализации закупленного у населения скота и птицы.

Реализация продукции животноводства сопровождается оформлением следующих первичных учетных документов:

1. Товарно - транспортная накладная (молсырье) (форма N СП-33). Применяется для учета операций по отправке - приемке молокопродукции на молокозаводы и другие приемные пункты. Накладная выписывается заведующим фермой, бригадиром на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром, вечером и днем). В накладной указывают пункт приемки продукции, название и ее массу, фамилию и инициалы работника, транспортирующего груз, и другие данные.

Перед отправкой молочную продукцию обязательно взвешивают, определяют ее жирность, кислотность, температуру и другие качественные показатели. На молокозаводе (или другом приемном пункте) продукцию принимают в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают в накладной. По окончании приемки накладную подписывают приемщик и лаборант. Затем один экземпляр с подписью приемщика возвращают организации через водителя или иное лицо, сдавшее продукцию, а второй - оставляют на приемном пункте.

При отправке организацией на приемный пункт молока, принятого от граждан (форма N СП-22 "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан") выписывают отдельные товарно - транспортные накладные по форме N СП-33 с отдельной их нумерацией для обеспечения правильности расчетов с гражданами - молокосдатчиками.

2. Товарно - транспортная накладная (шерсть) (форма N СП-35). Применяется для отправки на пункты приемки (переработки) продукции шерсти. В документе предусмотрены все необходимые реквизиты, отражающие особенности этого вида продукции и ее качества: способ упаковки, количество кип, масса нетто, масса брутто, способ определения массы, класс груза, данные лабораторного анализа.

3. Акт о приемке продукции для реализации (продажи) (форма N СП-36). Акт применяется для оформления операций по передаче произведенной продукции для продажи за наличный расчет в стационарных торговых точках организации (магазины, ларьки, палатки и др.).

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается в торговой точке, а второй вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где после проверки он служит основанием для списания продукции с соответствующих материально ответственных лиц (заведующий складом, бригадир и др.) и записи ее в подотчет руководителю соответствующей торговой точки.

4. Отчет о реализации продукции (форма N СП-37). Применяется в качестве отчета стационарной торговой точки о продаже продукции, поступившей торговой выручке и ее использовании. В отчете приводятся данные по каждому виду продукции о ее реализации. Он составляется в установленные документооборотом сроки в качестве отчета о проданных товарах и поступившей выручке и используется в бухгалтерии для оформления операций по списанию продукции и отражению выручки.

5. Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма N СП-38). Форма применяется при разовой продаже продукции на рынке и других местах торговли (продажа продукции с автомашин, молока из фляг и малых цистерн и т.п.), т.е. не по объектам стационарной торговли, а при разовых продажах с выездом на рынок, ярмарки и т.п.

В отчете отражается принятая для продажи и проданная продукция в учетных ценах и ценах реализации, остаток непроданной продукции. На оборотной стороне отчета приводятся данные о движении денежных средств (поступило, сдано, использовано, остаток в подотчете).

На основании данных отчета по форме N СП-38 бухгалтер делает записи на суммы реализованной продукции и на суммы поступившей выручки. К отчету прилагаются оправдательные документы на приемку продукции для реализации и использование (сдачу) денежной выручки.

6. Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма N СП-46). Применяется по операциям поступления (закупки) и выбытия (передачи, продажи) животных по договорам с гражданами. Документ является универсальным и применяется по всем операциям движения животных, связанных с заключенными договорами с гражданами на закупку, откорм, выращивание и т.п. операций с гражданами.

Налогообложение выручки

от реализации сельскохозяйственной продукции

Выручка от реализации продукции является объектом обложения для некоторых видов налогов, например, таких как налог на добавленную стоимость и налог на пользователей автомобильных дорог. Рассмотрим особенности исчисления указанных налогов при реализации сельскохозяйственной продукции.

Налог на добавленную стоимость

Сельскохозяйственные предприятия являются плательщиками налога на добавленную стоимость на основании п.1 ст.2 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС). Налог на добавленную стоимость исчисляется сельскохозяйственными предприятиями в общеустановленном порядке исходя из стоимости реализуемой продукции и установленной ставки (20 или 10%).

При закупке сельскохозяйственным предприятием сельскохозяйственной продукции у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот согласно п.3 ст.4 Закона о НДС определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.

Сельскохозяйственные предприятия имеют льготу по налогу на добавленную стоимость в отношении продукции собственного производства, реализуемой в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. Реализуемая таким образом продукция освобождается от налога на добавленную стоимость на основании пп."ц" п.1 ст.5 Закона о НДС.

Пунктом 2 ст.7 Закона о НДС для сельскохозяйственных предприятий предусмотрен отличный от общего порядок учета налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на непроизводственные нужды. В общем случае налог на добавленную стоимость, уплаченный по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, зачету из бюджета не подлежит, а покрывается за счет соответствующих источников финансирования. У сельскохозяйственных же предприятий суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с п.23.1 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, освобождаются от уплаты этого налога, если удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:

если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается; но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70 процентов, уплата налога за текущий год производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности;

в случае если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и более процентов, плательщику по его заявлению производится возврат уплаченных сумм налога или их зачет в счет будущих платежей в установленном порядке.

Подписано в печать Н.С.Воробьева

14.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——