"АКДИ "Экономика и жизнь", N 6(12), 2000

Вопрос: Предприятие имеет на балансе базу отдыха, расположенную на земле, принадлежащей лесхозу. База функционирует только три месяца в году (июнь - август). Арендная плата за землю уплачивается предприятием один раз в год. В течение года арендная плата за землю учитывается предприятием на счете 31 и списывается на себестоимость оказываемых базой услуг (продаваемых путевок) в период работы базы в размере 1/3 годовой суммы арендной платы в месяц.

Правомерен ли такой учет арендной платы?

Ответ: Можно предположить, что продажа путевок на принадлежащую предприятию базу отдыха является одним из его видов деятельности. То есть база отдыха представляет собой подразделение предприятия, реализующее свои услуги на сторону.

В соответствии с п.12 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. При предварительной оплате каких-либо расходов эти расходы первоначально учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" и списываются за счет соответствующего источника финансирования при наступлении отчетных периодов, к которым они относятся.

Применительно к данной ситуации годовая сумма арендной платы, учтенная предприятием на счете 31, должна, по нашему мнению, списываться со счета 31 ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. При этом суммы арендной платы за те месяцы, когда база отдыха не работает, должны списываться со счета 31 в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а суммы арендной платы за июнь - август (т.е. за рабочие месяцы) - со счета 31 в дебет счета учета затрат базы отдыха (счета 20, 29).

Чтобы учесть суммы арендной платы, списанные в дебет счета 80, для целей исчисления налога на прибыль, предприятию следует в том периоде, когда база отдыха не работает, переводить ее по решению руководителя предприятия на консервацию в порядке, изложенном в п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н. В этом случае суммы арендной платы за землю за те отчетные месяцы, когда база отдыха не работает и находится на консервации, будут включаться в состав внереализационных расходов предприятия, учитываемых для целей налогообложения, по статье "Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов" (п.15 Положения о составе затрат).

Такой порядок учета аналогичных затрат предлагается и Минфином России (см. Письмо Минфина России от 10.12.1996 N 04-00-11).

В то же время нельзя не отметить, что Минфин России (см. Письма Минфина России от 10.12.1996 N 04-00-11 и от 23.12.1999 N 04-02-05/11) считает также возможным в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, списывать затраты, учтенные на счете 31 (только в течение того периода, когда база отдыха работает), в размере 1/3 годовой суммы арендной платы в месяц). Однако, по нашему мнению, такой способ списания затрат хотя и не искажает облагаемую базу по налогу на прибыль, исчисленную по результатам работы за год, но приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой прибыли в отдельные отчетные периоды в течение года.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——