"АКДИ "Экономика и жизнь", N 6, 2000

Вопрос: В штате предприятия числится парикмахер, оказывающий услуги работникам предприятия. Цены на парикмахерские услуги по прейскуранту ниже уровня цен, сложившихся в регионе на аналогичные услуги, более чем на 20%.

1. Следует ли включать в состав совокупного налогооблагаемого дохода работников предприятия разницу между рыночной ценой и ценой по прейскуранту?

2. Обязано ли предприятие в соответствии со ст.40 НК РФ для целей налогообложения увеличивать выручку до уровня рыночных цен, сложившихся на аналогичные парикмахерские услуги в регионе?

Ответ: 1. В соответствии со ст.2 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при налогообложении физических лиц учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Доход, полученный в натуральной форме, учитывается в составе совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В том случае, когда предприятие оказывает своим работникам парикмахерские услуги по ценам ниже рыночных, работники фактически получают доход в натуральной форме в виде стоимости части парикмахерских услуг, оказанных им бесплатно. Поэтому разница между рыночной ценой парикмахерских услуг и ценой по прейскуранту должна включаться в облагаемый доход работников предприятия, пользующихся услугами парикмахера (см. п.6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", Решение Верховного Суда РФ от 17.03.1999).

2. Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения должна приниматься цена сделки, указанная сторонами сделки. При этом налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен лишь в отношении тех сделок, которые перечислены в п.2 ст.40 НК РФ.

В число сделок, по которым возможен контроль со стороны налоговых органов, включены в том числе и сделки между взаимозависимыми лицами. В соответствии со ст.20 НК РФ предприятие и его работники, по нашему мнению, могут быть признаны взаимозависимыми лицами, но это может быть сделано только в судебном порядке (п.2 ст.20 НК РФ).

Таким образом, в данном случае налоговый орган сможет доначислить налоги и пени по оказанным работникам парикмахерским услугам исходя из уровня рыночных цен только после того, как в судебном порядке предприятие и его работники будут признаны взаимозависимыми лицами (причем такое решение должно быть принято судом в отношении каждой из совершенных между предприятием и работниками сделок).

Учитывая то, ст.40 НК РФ не обязывает налогоплательщиков самостоятельно производить перерасчет налогов исходя из уровня рыночных цен, предприятию следует исходить из того, насколько в данном конкретном случае велика вероятность, что налоговые органы смогут впоследствии произвести такой перерасчет с доначислением налогов и пени в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ. Если вероятность такого развития событий достаточно велика, то предприятию выгоднее самостоятельно произвести перерасчет выручки исходя из уровня рыночных цен и доплатить в бюджет соответствующую сумму налогов.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——