"АКДИ "Экономика и жизнь", N 6, 2000

Вопрос: Предприятие занимается туристической агентской деятельностью, которая заключается в реализации физическим и юридическим лицам путевок в санаторно - курортные учреждения района. Оформление путевок производится на именном бланке туристической организации по форме N 16-30-65, утвержденной Минфином России, в нем указывается лечебное учреждение отдыха, которым желает воспользоваться клиент. Организация, не имея на своем балансе оздоровительных учреждений и баз отдыха, приобретает путевки по договору купли - продажи у того предприятия, на балансе которого находятся оздоровительные учреждения и базы отдыха. Таким образом, возникает разница в стоимости приобретаемых и продаваемых путевок.

Подлежит ли обложению НДС эта разница? Какова в данном случае ставка налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп."у" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" стоимость путевок в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения не облагается НДС.

Применение данной льготы возможно при соблюдении следующих условий.

1. Реализуемые турагентством путевки должны быть оформлены на бланках строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России и зарегистрированным Минюстом России в установленном порядке (см. Письмо Минфина РФ N 04-03-07, Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/58н, Госкомитета РФ по физической культуре и туризму N СШ-01/449 от 25.09.1996 "О налоге на добавленную стоимость").

2. Льгота не применяется в отношении сумм комиссионных и агентских вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристических и экскурсионных путевок. Таким образом, данной льготой могут воспользоваться только те турфирмы, которые первоначально приобретают путевки в собственность, а затем оформляют их от собственного имени и по аналогичным договорам реализуют их клиентам.

3. Данная льгота не распространяется на дополнительные (сверх стоимости путевок) платные услуги, например, связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные не туристическими путевками, а иными документами (пп."у" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС").

Отсутствие на балансе турфирмы лечебных и оздоровительных учреждений для применения льготы значения не имеет.

Поскольку все условия использования льготы по НДС в данном случае соблюдаются, стоимость реализуемых турагентством путевок в полном объеме не подлежит обложению НДС.

Что касается вопроса о ставке налога на прибыль, то необходимо отметить следующее. Вас, вероятно интересует, будет ли прибыль турагентства от реализации путевок облагаться по ставкам, установленным для налогообложения прибыли от посреднических операций и сделок.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени и за счет комитента за вознаграждение (п.2.9 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль").

Как следует из вопроса, реализация путевок клиентам осуществляется турагентством не на основе посреднических договоров (договоров комиссии и поручения), а посредством продажи собственных путевок, приобретенных ранее у иных организаций, поэтому при исчислении налога на прибыль следует применять общеустановленную ставку налога на прибыль.

Подписано в печать Е.Тимохина

10.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——