"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, 2000

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ВМЕНЕННОГО ДОХОДА

ПРИ ОКАЗАНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ

В большинстве субъектов Российской Федерации на перевозках пассажиров заняты автобусы, принадлежащие физическим и юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность и относящимся к субъектам малого бизнеса. Эти автобусы в основном используют как маршрутные такси, реже - для коммерческих перевозок без реализации прав пассажиров на льготы по оплате проезда.

При предоставлении услуг по перевозке пассажиров у предпринимателей нередко возникают вопросы, связанные с разными аспектами их деятельности и прежде всего с особенностями применения единого налога на вмененный доход. В предлагаемой вниманию читателей статье речь идет о работе субъектов малого бизнеса по перевозке пассажиров разными видами транспорта в случае перехода на уплату единого налога на вмененный доход.

После принятия Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" у субъектов Российской Федерации возникла необходимость решить две непростые задачи: во-первых, обеспечить равные конкурентные условия для предпринимателей и предприятий общественного пассажирского транспорта (ОПТ), во-вторых, установить размер вмененного дохода на основе объективных оценок региональных условий и в зависимости от вида деятельности, а также с учетом всех составляющих, которые влияют на доходность, - вид перевозок, характеристики транспортных средств, периодичность их использования, тарифы и др.

Применительно к предоставлению пассажирских транспортных услуг населению в Федеральном законе N 148-ФЗ и в Письме Правительства Российской Федерации от 07.09.1998 N 4435п-П5 (далее - Письмо N 4435п-П5), к сожалению, отсутствуют однозначные разъяснения по ряду вопросов, поэтому органы законодательной власти субъектов Российской Федерации, которые во исполнение Федерального закона N 148-ФЗ должны были принять свои законы, столкнулись со значительными трудностями при определении размера вмененного дохода, установлении физических показателей единицы базовой доходности, а также номенклатуры и повышающих (понижающих) коэффициентов.

Необходимо было также решать вопросы налогообложения муниципальных пассажирских и смешанных предприятий, осуществляющих перевозки маршрутными автобусами на условиях муниципального заказа и маршрутными такси на коммерческой основе, объективно учитывать не только общую численность работающих на предприятии, но и их распределение по видам деятельности, имея в виду, что она не остается постоянной. Наконец, возникли сложности при выборе метода расчета суммы единого налога на вмененный доход, что связано с несовершенством системы учета и отчетности на пассажирском транспорте и сокрытием определенной части доходов.

Использование рекомендуемых в Письме N 4435п-П5 методов А и Б, основанных на обработке статистической информации о результатах хозяйственной деятельности (метод А) или информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей предпринимателей и организаций (метод Б), не перспективно для пассажирских перевозок и вряд ли может дать экономически обоснованные результаты из-за недостоверности статистической информации и ее относительной ограниченности малым временным периодом, наличия неучтенных денежных средств, поступающих в виде оплаты пассажирами стоимости проезда.

Более приемлем метод В, основанный на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и корректирующих коэффициентов. Однако в табл. 1 Письма N 4435п-П5 конкретные указания применительно к пассажирским перевозкам отсутствуют. По-видимому, поэтому принятые разными субъектами Российской Федерации законы существенно различаются по подходам, методам, суммам налогов даже для примерно одинаковых условий, а в некоторых регионах такие законы еще не приняты и применяется прежняя система налогообложения, в результате чего бюджеты теряют значительную часть налоговых поступлений.

Мы провели анализ действующей нормативной базы ряда субъектов Российской Федерации по налогу на вмененный доход применительно к пассажирским перевозкам в соответствии с нормативными актами, принятыми в конце 1998 г. и в 1999 г.

В рассмотренных документах в качестве единицы физического показателя доходности выбраны транспортное средство (ТС) или одно место для сидения в нем. К главным факторам, влияющим на размер вмененного дохода и учитываемым соответствующими коэффициентами, относятся вместимость ТС (для тех субъектов, где в качестве единицы физического показателя доходности выбрано ТС) и характеристики муниципального образования, на территории которого выполняются перевозки (численность или уровень доходов населения, в одном из субъектов - среднемесячная заработная плата).

Единых подходов и нормативов, определяющих размер вмененного дохода в зависимости от вместимости ТС, в субъектах Российской Федерации нет. Так, в Пермской области при установлении коэффициента, корректирующего доходность в зависимости от вместимости, выделены только легковые автомобили, автобусы вместимостью до 8 пассажиров и более, поэтому в одну классификационную группу попали некоторые микроавтобусы, а также автобусы всех классов (от малого до особо большого), несоизмеримые по вместимости. Причем доходность легковых автомобилей приравнена к доходности автобусов вместимостью свыше 8 пассажиров.

В Белгородской области выделены три группы ТС, различающиеся по уровню доходности: легковые автомобили, микроавтобусы и автобусы. Размер вмененного дохода при использовании автобуса всего на 10% превышает доход от использования микроавтобуса и легкового автомобиля. В Астраханской и Воронежской областях при классификации ТС выделяют четыре классификационных группы: одна - для легковых автомобилей, три - для автобусов. В Смоленской области доходность единицы ТС не зависит от вместимости и типа ТС.

В Краснодарском крае, Иркутской области и в Пензе в качестве физического показателя единицы доходности выбрано одно место для сидения в ТС, поэтому при расчете суммы налога вместимость учитывается более полно. Однако по мере ее роста применяются понижающие коэффициенты базовой доходности. В Ленинградской, Калужской и Томской областях величина вмененного дохода в расчете на одно место принята постоянной и не зависит от общей вместимости ТС. В некоторых субъектах в качестве показателей, влияющих на размер вмененного дохода и учитываемых коэффициентами, помимо названных выступают вид сообщения, сезонность работы, возраст ТС, вид потребляемого топлива, продолжительность работы ТС в сутки.

Из-за отсутствия единой методики расчета характерен значительный разброс величин базовой доходности на единицу физического показателя. Так, в Томской области базовая доходность с одного места принята равной 2,2 тыс. руб., а в Ленинградской - 9 тыс. руб. Величина доходности одного ТС, относимого в соответствии с принятой в субъекте классификацией к группе с максимальной вместимостью, определена в Астраханской области равной 20 тыс. руб. (автобусы вместимостью свыше 24 мест), а в Свердловской - 67 тыс. руб. (автобусы всех марок, за исключением маршрутных такси).

В табл. 1 приведен расчет суммы единого налога для некоторых марок ТС в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. Для сопоставимости расчеты выполнены для административных центров, а для Ленинградской области - для всех городов, исключая Санкт - Петербург. Коэффициенты сезонности, сменности, возраста ТС и др. для тех субъектов Российской Федерации, где они учитываются в расчетах, приняты равными 1.

Таблица 1

Расчетный размер единого налога

в административных центрах

субъектов Российской Федерации

(руб. в год)

     
   ——————————————T—————————T—————————————T————————————T—————————————¬
   |Наименование | Легковое|  Городское  |Автобус ПАЗ |   Автобус   |
   |  города,    |  такси  |  маршрутное |в городском |   ЛАЗ—695   |
   |  области    |(3 места)| такси Газель| сообщении  | в городском |
   |             |         |  (13 мест)  | (28 мест)  |  сообщении  |
   |             |         |             |            |  (33 места) |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Астрахань    |  2 300  |    3 917    |   3 686    |     3 686   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Белгород     |  8 640  |    8 640    |   9 504    |     9 504   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Воронеж      |  3 600  |    4 000    |   6 000    |     8 000   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Иркутск      |     —   |   10 937    |  21 682    |    23 594   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Калуга       |  5 040  |   21 840    |  47 040    |    55 440   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Краснодар    |  2 400  |   10 400    |  17 920    |    18 480   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Ленинградская|    —    |   23 400    |  50 400    |    59 400   |
   |область      |         |             |            |             |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Пенза        |  4 410  |   16 562    |  27 440    |    32 340   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Пермь        |  9 072  |    9 072    |   9 072    |     9 072   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Екатеринбург |  6 720  |   10 080    |  13 440    |    13 440   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Смоленск     |  2 688  |    2 688    |   2 688    |     2 688   |
   +—————————————+—————————+—————————————+————————————+—————————————+
   |Челябинск    |  6 720  |    5 376    |   8 064    |    10 080   |
   L—————————————+—————————+—————————————+————————————+——————————————
   

Из табл. 1 видно, что в разных регионах расчетная величина налога для некоторых марок автобусов различается в 20 раз и более. Во многих субъектах суммы налога на вмененный доход из-за занижения базовой доходности намного ниже, чем те, которые можно получить.

В Министерство транспорта Российской Федерации обращаются многие субъекты Российской Федерации по вопросам, связанным с установлением размера вмененного дохода, что побудило специалистов НИИАТ разработать рекомендации, касающиеся в первую очередь выбора предпочтительной единицы физического показателя базовой доходности; установления основных факторов, влияющих на размер вмененного дохода, и обоснования корректирующих коэффициентов к базовой доходности; разработки мероприятий по соблюдению равных конкурентных условий на рынке транспортных услуг для муниципальных пассажирских и смешанных предприятий ОПТ, в том числе эксплуатирующих на коммерческой основе маршрутные такси, организаций малого бизнеса и предпринимателей, выполняющих коммерческие перевозки маршрутными и легковыми такси, а также автобусами.

При расчете базовой доходности при перевозках автобусами и маршрутными такси необходимо учитывать среднестатистическую величину коэффициента заполнения салона пассажирами. При легковых таксомоторных перевозках доходность почти не зависит от степени заполнения салона и связана, главным образом, с тарифом за 1 километр и за время ожидания по просьбе пассажира. Учитывается также пробег такси без пассажиров.

Более сложно установить основные факторы, влияющие на размер вмененного дохода, и обосновать коэффициенты, корректирующие величину базовой доходности. Такими факторами являются характеристики автобуса (автомобиля), время и сезонность его работы; особенности ведения предпринимательской деятельности в разных регионах; характеристики места (территории), где осуществляется основная деятельность (тип населенного пункта, число его жителей, пригороды и др.); виды сообщений. Желательно учитывать также соотношение тарифов на маршрутном общественном транспорте и при коммерческих перевозках.

Для создания равных конкурентных условий у региональных и местных органов власти имеются возможности, которые могут быть реализованы в том числе и при проведении конкурсов на право обслуживания маршрутов. В частности, должны использоваться права по освобождению предприятий ОПТ от местных налогов или сокращению их ставок, учитываться наличие и размеры основных фондов, затраты на транспортную и социальную инфраструктуру и др.

В качестве единицы физического показателя доходности рекомендуется принимать одно место вместимости ТС по местам для сидения пассажиров для маршрутных такси и автобусов и одно ТС для легковых автомобилей. При перевозках в городском сообщении в условиях административного центра субъекта Российской Федерации базовой рекомендуется считать доходность одного места в автобусе особо малого класса вместимостью 11 - 15 мест, доходность одного места в автобусе малого класса и доходность легкового автомобиля среднего класса. Субъекты могут выбрать и другие виды сообщения и ТС иных классов. Необходимость расчета базовой доходности для маршрутных такси отдельно от автобусов обусловлена особым режимом работы такси - остановки для посадки и высадки пассажиров в любом месте по их требованию, запрет на перевозку стоящих пассажиров.

Основными факторами, влияющими на размер вмененного дохода и учитываемыми корректирующими коэффициентами, считаются класс ТС, вид сообщения, а также характеристики территориально - административного образования в субъекте Российской Федерации, в котором выполняются перевозки.

Размер вмененного дохода от работы одного ТС рассчитывается по формуле:

М = С х N х К1 х К2 х К3 х К4, руб., (1)

где С - базовая доходность на единицу физического показателя (одно место для сидения в автобусе малого класса в городском сообщении или один легковой автомобиль);

N - количество единиц физического показателя (при перевозках легковым автомобилем N = 1; при автобусных перевозках N равно числу мест для сидения);

К1 - коэффициент, учитывающий класс транспортного средства;

К2 - коэффициент, учитывающий вид сообщения;

К3 - коэффициент, отражающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

К4 - коэффициент, учитывающий сезонность ведения предпринимательской деятельности.

Можно использовать еще один коэффициент (Кпр), учитывающий прочие особенности, в частности соотношение тарифов на коммерческих перевозках и перевозках по муниципальному заказу.

В табл. 2 приведена рекомендуемая для расчета базовой доходности и корректирующих коэффициентов классификация ТС. Классификация легковых автомобилей и автобусов принята на основе Общероссийского классификатора основных фондов (Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) (см. табл. 3).

Таблица 2

Классификация и расчетные марки ТС,

рекомендуемые для определения базовой доходности

и корректирующих коэффициентов

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |     Класс ТС     |                Вид сообщения                |
   |                  +——————————————————————T——————————————————————+
   |                  |       Городское      |     Междугородное    |
   |                  |     и пригородное    |  и международное со  |
   |                  |                      |  странами ближнего   |
   |                  |                      |       зарубежья      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Легковые          |                      |                      |
   |автомобили        |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |малый             |ВАЗ—2107              |           —          |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |средний           |ГАЗ—3110              |           —          |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Маршрутные        |                      |                      |
   |такси             |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |свыше 8 и до 11   |ГАЗ—2217              |           —          |
   |мест включительно |"Соболь" (10 мест)    |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |свыше 11 и до 15  |ГАЗ—32213             |           —          |
   |мест включительно |"Газель" (13 мест)    |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |свыше 15 и до 21  |ЗиЛ—325010            |           —          |
   |места включительно|"Бычок" (15 мест)     |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |свыше 21 и до 29  |ПАЗ—32051 (24 места)  |           —          |
   |мест включительно |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Автобусы          |                      |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |особо малый       |ГАЗ—32213 "Газель"    |ГАЗ—3221 "Газель"     |
   |                  |(13 мест)             |(13 мест)             |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |малый             |ПАЗ—32051 (24 места)  |ПАЗ—32051 (24 места)  |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |средний           |ЛАЗ—695 (33 места)    |                      |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |большой           |ЛиАЗ—5256 (24 места)  |ЛАЗ—699 (41 место)    |
   +——————————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |особо большой     |Икарус—280 (36 мест)  |           —          |
   L——————————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

Таблица 3

Классификация легковых автомобилей и автобусов

     
   ————————————T————————————————————T————————————T——————————————————¬
   |  Класс ТС |Пассажировместимость|Классифика— | Диапазон значений|
   |           |  (приблизительный  |ционный     |классификационного|
   |           |      диапазон)     |признак     |     признака     |
   |           +————————T———————————+            |                  |
   |           |   по   |   полная  |            |                  |
   |           | местам |           |            |                  |
   |           |  для   |           |            |                  |
   |           |сидения |           |            |                  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |Легковые   |  3 — 7 |   3 — 7   |Рабочий     |                  |
   |автомобили |        |           |объем       |                  |
   |           |        |           |двигателя, л|                  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |малый      |        |           |            |Свыше 1,2 и до    |
   |           |        |           |            |1,8 включительно  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |средний    |        |           |            |Свыше 1,8 и до    |
   |           |        |           |            |3,5 включительно  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |Автобусы   |        |           |Габаритная  |                  |
   |           |        |           |длина, м    |                  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |особо малый|  8 — 12|   8 — 12  |            |До 5 включительно |
   |           |        |           |            |                  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |малый      |  8 — 28|   8 — 45  |            |Свыше 5 и до      |
   |           |        |           |            |7,5 включительно  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |средний    | 20 — 40|  35 — 90  |            |Свыше 7,5 и до    |
   |           |        |           |            |9,5 включительно  |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |большой    | 20 — 55|  55 — 125 |            |Свыше 9,5 и до    |
   |           |        |           |            |12 включительно   |
   +———————————+————————+———————————+————————————+——————————————————+
   |особо      | 30 — 55| 150 — 190 |            |Свыше 16,0        |
   |большой    |        |           |            |                  |
   L———————————+————————+———————————+————————————+———————————————————
   

Классификационные признаки для автобусов - габаритные размеры, определяющие вместимость, а следовательно, оказывающие влияние на размер валового дохода, для легковых автомобилей - рабочий объем двигателя, от которого обычно зависит его ресурс и автомобиля в целом и затраты на воспроизводство основных фондов, различающиеся у автомобилей различных классов. Классификация маршрутных такси осуществляется в зависимости от их вместимости по числу мест для сидения. При этом следует учитывать, что перевозки пассажиров в этом режиме выполняются, как правило, автобусами особо малого и малого классов. Перевозки маршрутными такси большей вместимости нецелесообразны из-за невозможности осуществлять все остановки по требованию пассажиров для их посадки и высадки.

Классификация маршрутов по видам сообщения приведена во Временных правилах перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в Российской Федерации, утвержденных Минтрансом России 29.09.1997. К городским относятся маршруты в пределах городской черты, к пригородным - маршруты, выходящие за ее пределы на расстояние не более 50 км, а к междугородным - свыше 50 км. Как правило, при перевозках разными видами сообщения существенно различаются тарифы в расчете на 1 пассажиро - километр и степень наполнения ТС, а следовательно, размеры валового и вмененного доходов.

При классификации населенных пунктов можно использовать табл. 3 из Письма N 4435п-П5. Как правило, в крупных населенных пунктах пассажиропотоки более напряженные (как на маршрутах в населенном пункте, так и на маршрутах, выходящих за его пределы) и, как следствие, более высокий тариф, устанавливаемый предпринимателями. При выборе коэффициента К3 можно ориентироваться на данные той же таблицы.

Из-за неодинаковых условий в разных субъектах Российской Федерации (уровень доходов населения, тарифы, заработная плата водителей, цены на топливо и др.) базовая доходность и коэффициенты, корректирующие ее в зависимости от класса ТС и вида сообщения, могут различаться.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 25, 2000)

Я.Шефтер

Д.т.н., профессор

К.Трякин

Научно - исследовательский институт

автомобильного транспорта

Подписано в печать

07.06.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——