Вопрос: Сотрудник государственного унитарного предприятия (ГУП) поступил на заочную форму обучения в академию, имеющую государственную аккредитацию Министерства образования РФ. При этом ГУП не заключает с академией договор на повышение квалификации своего сотрудника, в связи с тем что обучение бесплатное.

Согласно ст.17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональным образовании" сотруднику ГУП, как успешно обучающемуся слушателю, предоставляется дополнительный отпуск с сохранением заработной платы и два раза в учебном году оплачивается проезд к месту нахождения академии и обратно. На предоставление отпуска и оплату расходов оформляются приказы директора на основании справок - вызовов академии.

Правомерно ли включение в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следующих расходов: оплаты проезда к месту обучения и обратно, оплаты постельных принадлежностей во время проезда (согласно квитанции), оплаты суточных (по нормам) за время проезда и обучения, оплаты проживания в гостинице (на основании квитанций)?

Являются ли указанные расходы расходами на подготовку и переподготовку кадров, нормируемыми согласно Приказу Министерства финансов РФ от 15.03.2000 N 26н?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2002 г. N 04-02-06/3/26

Департамент налоговой политики на запрос о правомерности включения в себестоимость затрат на повышение квалификации сообщает следующее.

Вопросы налогообложения регулируются исключительно налоговым законодательством. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и (или) сборах (ст.1 Кодекса).

В соответствии со ст.264 Кодекса (пп.23 п.1) принимаются в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 данной статьи.

Пунктом 3 ст.264 Кодекса установлено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные, в частности, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что речь идет о получении высшего образования, а также учитывая, что в данном случае договор с соответствующим образовательным учреждением не заключался, указанные расходы в целях налогообложения приниматься не должны.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

24.04.2002

————