Вопрос: Религиозная организация в рамках уставной деятельности получает средства от совершения культовых обрядов и церемоний, розничной торговли предметами культа, а также целевые взносы юридических и физических лиц. В каком порядке организация подлежит обложению налогом на прибыль, налогом с продаж, НДС, акцизами, налогом на пользователей автомобильных дорог?

Ответ: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ не предусматривает льгот для религиозных организаций.

Однако следует учитывать, что согласно п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), в том числе целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. В частности, к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся пожертвования.

Если указанные поступления используются не по целевому назначению, то в соответствии со ст.250 НК РФ они признаются внереализационными доходами. Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению.

Организации, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России.

В соответствии с п.1 ст.350 НК РФ услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями не подлежат обложению налогом с продаж.

В соответствии со ст.149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Согласно ст.181 НК РФ не признаются ювелирными изделиями, а следовательно, и подакцизными товарами предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении.

В соответствии с п.1 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами, осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. При этом согласно п.2 ст.5 названного Закона объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

В п.33.12 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" разъясняется, что у религиозных объединений не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиозной деятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвования предметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью. Коммерческие организации, учредителями которых являются религиозные объединения, уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между продажной и покупной ценами товаров. Из налогооблагаемой базы у указанных налогоплательщиков исключаются отчисления на благотворительные и культурно - просветительские цели.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.04.2002

————