Вопрос: Организация производит работы и оказывает услуги в области пожарной безопасности. Среди работников организации - 50% инвалиды, заработная плата которых составляет более 25% от общего фонда заработной платы. В течение 2001 г. организация уплачивала налог на добавленную стоимость на общих основаниях. Имеет ли право организация использовать льготу, предусмотренную ст.26 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ?

Ответ: Федеральным законом от 15.12.2001 N 165-ФЗ "О внесении изменений в статью 26 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" внесены изменения в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ, согласно которым ст.26 изложена в следующей редакции: "Установить, что до 1 января 2002 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов".

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 165-ФЗ его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Таким образом, по нашему мнению, организация может пользоваться данной льготой (до 01.01.2002). Для возврата (зачета) НДС необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Однако с возвратом излишне уплаченной суммы НДС могут возникнуть сложности. НДС - это косвенный налог, включаемый в цену товара. Плательщиком НДС является организация - продавец, а фактическая его уплата возлагается на покупателя. Налогоплательщики - покупатели товаров (работ, услуг) имеют право уменьшить общую сумму НДС на суммы НДС, предъявленные и уплаченные ими при приобретении товаров (работ, услуг) (ст.171 НК РФ). На этом основании налоговый орган может отказать в возврате излишне уплаченной суммы НДС. По рассмотрению споров о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных косвенных налогов отсутствует единообразная судебная практика.

Так, Федеральный арбитражный суд Западно - Сибирского округа в Постановлении от 15.10.2001 N Ф04/3132-516/А75-2001 и ФАС Московского округа в Постановлении от 28.11.2001 N КА-А40/6926-01 высказали мнение о правомерности возврата (зачета) суммы излишне уплаченного косвенного налога (НДС и акциза), поскольку при отсутствии оснований для уплаты налога вся сумма, полученная от покупателей, является ценой товара без налога, соответственно, из бюджета возвращаются собственные средства налогоплательщика, являющиеся частью выручки от реализации. Кроме того, НК РФ не содержит ограничения для возврата (зачета) косвенных налогов.

ФАС Западно - Сибирского округа в Постановлении от 18.12.2000 N Ф04/3252-793/А46-2000 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 17.04.2001 N А35-4126/00-С18 высказали прямо противоположную точку зрения. Суд указал, что фактическим плательщиком косвенных налогов являются покупатели. В случае возврата (зачета) переплаченного косвенного налога у плательщика появится неосновательное обогащение.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.04.2002

————