Вопрос: По состоянию на 1 января 2002 г. у организации на балансе числится электронно - вычислительная техника, приобретенная в 1995 г. В каком порядке начисляется амортизация в 2002 г., если организация перешла на определение доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: Амортизируемым имуществом в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).

Согласно пп.7 п.2 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, если первоначальная стоимость основных средств составляет до десяти тысяч рублей включительно, то налогоплательщик должен включить остаточную стоимость объектов в состав материальных расходов. Порядок перехода налогоплательщиком на определение доходов и расходов по методу начисления при вступлении в силу гл.25 НК РФ, в том числе при различиях в классификации объектов, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ, описан в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с п.3 ст.258 НК РФ, Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" электронно - вычислительная техника относится к третьей группе - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Если первоначальная стоимость основных средств составляет более десяти тысяч рублей и по указанным основным средствам по состоянию на 01.01.2002 амортизация начислялась более пяти лет, то получается, что в январе 2002 г. срок их полезного использования уже закончился независимо от того, какой срок полезного использования в рамках диапазона 3 - 5 лет установит налогоплательщик. Следовательно, по нашему мнению, организация может списать всю сумму остаточной стоимости на амортизацию для целей налогообложения прибыли равными долями в течение 2002 г.

Для целей бухгалтерского учета организация продолжает учитывать указанные объекты основных средств и амортизационные отчисления по ним в том порядке, в котором учитывала данные объекты и отчисления до 01.01.2002.

М.П.Тавшанжи

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.04.2002

————