Вопрос: Организация, являющаяся заказчиком - застройщиком, получает от инвесторов денежные средства. В каком порядке происходит обложение налогом на имущество затрат заказчика - застройщика на капитальное строительство, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения"?

Ответ: Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются не только основные средства, нематериальные активы и запасы, но и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

В соответствии с пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

При этом установлено, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком - застройщиком, на капитальное строительство, учитываемые согласно п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, на счете 08 "Капитальные вложения", включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий после окончания нормативного срока строительства.

Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном законодательством порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока.

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.04.2002

————