Вопрос: В 2001 г. организация имела дебиторскую задолженность в сумме 625 000 руб., себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции составляла 422 190 руб. Выручка в 2001 г. определялась по оплате и составила 4 175 500 руб., включая неоплаченную. В 2002 г. организация определяет доходы по методу начисления. Как рассчитать сумму выручки, которую нужно включить в доход организации 01.01.2002?

Ответ: Статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 31.12.2001) установлено, что в случае если при вступлении в силу гл.25 НК РФ налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 01.01.2002 он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 01.01.2002 отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от объема выручки, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения.

Превышение суммы выручки от реализации, которая на 01.01.2002 не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой выручки, определенной в порядке, приведенном выше, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления данного Федерального закона в силу. Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих доли выручки, определенные в соответствии с настоящим пунктом (ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ), то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности перед этим налогоплательщиком.

На основании вышеизложенного произведем числовой расчет суммы доходов.

1. Определяем выручку, учитываемую для целей налогообложения прибыли в 2001 г.: 4 175 000 руб. - 625 000 руб. = 3 550 000 руб.

2. 3 550 000 х 10% = 355 000 руб.

3. 625 000 > 355 000 руб., следовательно, на 01.01.2002 в состав доходов, учитывающихся при расчете налоговой базы переходного периода, необходимо включить 355 000 руб.

4. Рассчитываем сумму, подлежащую включению в состав доходов налогового периода равномерно в течение пяти лет со дня вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ: (625 000 руб. - - 355 000 руб.) / 5 = 54 000 руб.

По состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик обязан также включить в состав расходов, уменьшающих доходы, учитывающиеся при расчете налоговой базы переходного периода, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения, в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям, в частности, относится себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 01.01.2002 товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 01.01.2002 товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в порядке, изложенном выше, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.

Рассчитаем доли расходов.

1. Доля доходов от реализации, единовременно включаемая в состав доходов переходного периода, в общей сумме доходов от реализации, подлежащих включению в состав доходов после 01.01.2002: 355 000 / 625 000 х 100% = 56,8%.

2. Доля доходов от реализации, включаемая в состав доходов равномерно в течение пяти лет после 01.01.2002, в общей сумме доходов от реализации, подлежащих включению в состав доходов после 01.01.2002: 54 000 / 625 000 х 100% = 8,64%.

3. Доля расходов, приходящаяся на единовременно учтенные по состоянию на 01.01.2002 доходы: 422 190 х 56,8% = 239 804 руб.

4. Доля расходов, приходящаяся на равномерно учитываемые в течение пяти лет после 01.01.2002 доходы: 422 190 х 8,64% = = 36 477 руб.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.04.2002

————