 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Разработка форм бухгалтерской отчетности ("Бухгалтерский учет", 2000, N 10)
"Бухгалтерский учет", N 10, 2000
РАЗРАБОТКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Статья Г.И. Костюк посвящена важной теме - содержанию и построению пояснительной записки к годовому отчету. Предлагаемый автором подход к разработке форм бухгалтерской отчетности носит рекомендательный характер. С выходом Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) существенно изменен подход к формированию бухгалтерской отчетности организации. Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. организации могут составлять отчетность по формам, которые разработаны и приняты ими, что вытекает из содержания п.п.9 и 11 ПБУ 4/99. В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс (п.п.18 - 20), отчет о прибылях и убытках (п.п.21 - 23), а также отчет о движении денежных средств (п.29), а в отношении других форм (пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) указано, что они (пояснения) должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, а в п.27 ПБУ 4/99 приводится перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях. Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" конкретизировал отдельные позиции Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказом определены образцы форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс - ф. N 1; Отчет о прибылях и убытках - ф. N 2; Отчет об изменениях капитала - ф. N 3;
Отчет о движении денежных средств - ф. N 4; Приложение к бухгалтерскому балансу - ф. N 5; Отчет о целевом использовании полученных средств - ф. N 6. Указанные образцы форм рекомендуется учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности организации. Приказом утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности не претерпели существенных изменений по сравнению с типовыми формами бухгалтерской отчетности, используемыми организациями при составлении отчетности за последние годы. Такой подход соответствует требованию преемственности в составлении отчетности. Рассмотрим отличия "образцов форм" от "типовых форм" бухгалтерской отчетности (см. табл. 1).
Таблица 1
———————————————T———————————————————T———————————————T—————————————¬
| Введены | Исключены | Уточнена | Комментарий |
| показатели | показатели | редакция | |
| | | показателя | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| Бухгалтерский баланс (Ф. N 1) |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| I. Внеоборотные активы |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
|Деловая | — | — |Согласно |
|репутация | | |форме баланса|
|организации | | |по ПБУ 4/99 |
|(стр. 113) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Имущество для | — | — |С 01.01.1998 |
|передачи в | | |введен |
|лизинг | | |показатель |
|(стр. 136) | | |"Доходные |
| | | |вложения в |
|Имущество, | | |материальные |
|предостав— | | |ценности" |
|ленное | | |(стр. 135), |
|по договору | | |который |
|проката | | |показывался |
|(стр. 137) | | |общей |
| | | |суммой, без |
| | | |подразделения|
| | | |целевого |
| | | |назначения |
| | | |используемого|
| | | |имущества. |
| | | | |
| | | |Согласно ПБУ |
| | | |4/99 |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| II. Оборотные активы |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
| — |Малоценные и | — |Согласно ПБУ |
| |быстроизнашивающи— | |4/99 МБП в |
| |еся предметы | |балансе |
| | | |показываются |
| | | |по стр. 211 |
| | | |"Сырье, |
| | | |материалы и |
| | | |другие |
| | | |аналогичные |
| | | |ценности" |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Займы, |Инвестиции в | — |Согласно ПБУ |
|предоставлен— |зависимые общества | |4/99 |
|ные | | | |
|организациям | | | |
|на срок менее | | | |
|12 месяцев | | | |
|(стр. 251) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| — |III. Убытки | — |Согласно ПБУ |
| | | |4/99 |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| III. Капитал и резервы |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
|Непокрытый |Фонды накопления | — |Согласно ПБУ |
|убыток | | |4/99 |
|прошлых лет | | | |
|(стр. 465) | | | |
| | | | |
|Непокрытый | | | |
|убыток | | | |
|отчетного | | | |
|года | | | |
|(стр. 475) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| IV. Долгосрочные обязательства |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
| — | — |Термин |Согласно ПБУ |
| | |"пассивы" |4/99 |
| | |изменен на | |
| | |"обязательства"| |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| V. Краткосрочные обязательства |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
| — | — |Термин |Согласно ПБУ |
| | |"пассивы" |4/99 |
| | |изменен на | |
| | |"обязательства"| |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| | |Кредиты | |
| | |банков, | |
| | |подлежащие | |
| | |погашению в | |
| | |течение 12 | |
| | |месяцев после | |
| | |отчетной даты | |
| | |(стр. 611) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| — |Фонды потребления |Займы, | — |
| | |подлежащие | |
| | |погашению в | |
| | |течение 12 | |
| | |месяцев после | |
| | |отчетной даты | |
| | |(стр. 612) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| | |Задолженность | |
| | |перед | |
| | |персоналом | |
| | |организации | |
| | |(стр. 624) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| | |Задолженности | |
| | |перед государ— | |
| | |ственными и | |
| | |внебюджетными | |
| | |фондами | |
| | |(стр. 625) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| | |Задолженность | |
| | |участникам | |
| | |(учредителям) | |
| | |по выплате | |
| | |доходов | |
| | |(стр. 630) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| | |Прочие | |
| | |краткосрочные | |
| | |обязательства | |
| | |(стр. 660) | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Справка о | — | — |Форма и |
|наличии | | |показатели |
|ценностей, | | |справки |
|учитываемых на| | |перенесены |
|забалансовых | | |в ф. N 1 |
|счетах | | |из ф. N 5 |
| | | |"Приложение |
| | | |к бухгал— |
| | | |терскому |
| | | |балансу" |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Обеспечения | — | — |Введены в |
|обязательств и| | |справку |
|платежей | | |показатели, |
|полученные | | |не |
|(стр. 950) | | |указанные |
| | | |ранее в ней |
|Обеспечение | | | |
|обязательств и| | | |
|платежей | | | |
|выданные | | | |
|(стр. 960) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| Отчет о прибылях и убытках (Ф. N 2) |
+——————————————T———————————————————T———————————————T—————————————+
|I. Доходы и | — | — |Данная |
|расходы по | | |классификация|
|обычным видам | | |доходов |
|деятельности | | |и расходов |
|II. Операцион—| | |введена |
|ные доходы | | |согласно |
|и расходы | | |положениям |
|III. Внереали—| | |ПБУ 9/99 и |
|зационные | | |ПБУ 10/99 |
|доходы | | | |
|и расходы | | | |
|IV. Чрезвычай—| | | |
|ные доходы и | | | |
|расходы | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Валовая |Прибыль (убыток) | — |Введение |
|прибыль |от реализации | |показателей |
|(стр. 029) | | |формирования |
|Прибыль |Прибыль (убыток) | |прибыли |
|(убыток) от |от финансово — | |произведено |
|продаж |хозяйственной | |согласно |
|(стр. 050) |деятельности | |форме |
|Прибыль | | |отчета о |
|(убыток) до | | |прибылях и |
|налогообложе— |Прибыль (убыток) | |убытках по |
|ния (стр. 40) |отчетного периода | |ПБУ 4/99 |
|Прибыль | | | |
|(убыток) от | | | |
|обычной | | | |
|деятельности | | | |
|(стр. 160) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Чистая прибыль|Отвлеченные |Налог на при— | — |
|(нераспреде— |средства |быль и иные | |
|ленная при— | |аналогичные | |
|быль) (убыток)| |обязательные | |
|отчетного | |платежи | |
|периода | | | |
|(стр. 190) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Справочно | — | — |Указанные |
| | | |введенные |
|Дивиденды, | | |показатели |
|приходящиеся | | |заполняются |
|на одну акцию:| | |в годовой |
|по привилеги— | | |бухгалтерской|
|рованным | | |отчетности |
|(стр. 201) | | | |
|по обычным | | | |
|(стр. 202) | | | |
|Предполагаемые| | | |
|в следующем | | | |
|отчетном году | | | |
|суммы дивиден—| | | |
|дов, приходя— | | | |
|щиеся на одну | | | |
|акцию: | | | |
|по привилеги— | | | |
|рованным | | | |
|(стр. 203) | | | |
|по обычным | | | |
|(стр. 204) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Расшифровка | — | — |Форма |
|отдельных | | |расшифровки |
|прибылей | | |перенесена |
|и убытков | | |из ф. N 5 |
| | | |"Приложение |
| | | |к бухгалтер— |
| | | |скому |
| | | |балансу" |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
|Снижение себе—| — | — |Дополнитель— |
|стоимости | | |ные |
|материально — | | |показатели |
|производствен—| | |определены |
|ных запасов на| | |ПБУ 5/98 и |
|конец отчет— | | |п.78 |
|ного периода | | |Положения |
|(стр. 250) | | |по ведению |
| | | |бухгалтер— |
|Списание | | |ского учета |
|дебиторских и | | |и бухгал— |
|кредиторских | | |терской от— |
|задолжен— | | |четности в |
|ностей, по | | |Российской |
|которым истек | | |Федерации |
|срок исковой | | | |
|давности | | | |
|(стр. 260) | | | |
+——————————————+———————————————————+———————————————+—————————————+
| Отчет об изменениях капитала (Ф. N 3) |
+———————————————————————T———————————————————T————————T———————————+
| — |Фонды накопления | — |Показатели |
| | | |фондов |
| |Целевые | |накопления |
| |финансирование и | |и |
| |поступления из | |потребления|
| |отраслевых и | |не |
| |межотраслевых | |приводятся |
| |внебюджетных | |в бухгал— |
| |фондов | |терском |
| | | |балансе |
| |Фонд потребления | |Наличие |
| | | |этих |
| | | |показателей|
| | | |может |
| | | |иметь |
| | | |место |
| | | |только в |
| | | |случае |
| | | |полного |
| | | |распределен|
| | | |ия прибыли |
| | | |по фондам |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|II. Резервы |II. Прочие фонды и | — |Для |
|предстоящих расходов |резервы | |раскрытия |
|(стр. 080 — 086) | | |информации |
| | | |соответст— |
|III. Оценочные резервы | | |вующих |
|(стр. 090 — 099) | | |статей |
| | | |баланса по |
| | | |видам |
| | | |резервов, |
| | | |созданных в|
| | | |организации|
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|IV. Изменение | — | — |Согласно |
|капитала | | |ПБУ 4/99 |
| | | | |
| | | |Заполняют |
| | | |данный раз—|
| | | |дел только |
| | | |хозяйствен—|
| | | |ные товари—|
| | | |щества |
| | | |и общества |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|Справка 2 | — | — |Информация |
| | | |раскрывает—|
|Получено на расходы | | |ся по |
|по обычным | | |источникам |
|видам деятельности | | |получения |
|(стр.160 — 163) | | |(из бюджета|
| | | |и вне— |
|Капитальные | | |бюджетных |
|вложения во | | |средств) и |
|внеоборотные активы | | |целевому |
|(стр. 170 — 173) | | |назначению |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| Отчет о движении денежных средств (Ф. N 4) |
+———————————————————————T———————————————————T————————T———————————+
| — | — | — |Образец |
| | | |формы |
| | | |повторяет |
| | | |форму |
| | | |отчета, ис—|
| | | |пользуемую |
| | | |в последние|
| | | |годы при |
| | | |составлении|
| | | |годовой |
| | | |бухгалтер— |
| | | |ской отчет—|
| | | |ности (в |
| | | |частности, |
| | | |и отчета за|
| | | |1999 г.) |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф. N 5) |
+———————————————————————T———————————————————T————————T———————————+
| — | — |Долго— |В названиях|
| | |срочные |показателей|
| | |займы |убраны |
| | |(стр. |слова |
| | |120) |"прочие" |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| | |Кратко— | |
| | |срочные | |
| | |займы | |
| | |(стр. | |
| | |140) | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — |Кредиты банков | — |Показатель |
| |для работников, | |не преду— |
| |в том числе | |смотрен |
| |непогашенные в | |ввиду того,|
| |срок | |что данные |
| | | |кредиты |
| | | |практически|
| | | |не исполь— |
| | | |зуются |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — |3) Списана | — |Из справки |
| |дебиторская | |к разделу 2|
| |задолженность на | |исключен |
| |финансовые | |указанный |
| |результаты | |показатель |
| | | |в связи с |
| | | |включением |
| | | |в расшифро—|
| | | |вку прибы— |
| | | |лей и убыт—|
| | | |ков к ф. |
| | | |N 2 |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|4. Перечень органи— | — | — |Согласно |
|заций — кредиторов, | | |п.27 |
|имеющих наибольшую | | |ПБУ 4/99 |
|задолженность | | | |
|(стр. 280 — 289) | | | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|III. Доходные | — | — |Раскрывает—|
|вложения в | | |ся информа—|
|материальные | | |ция о дви— |
|ценности | | |жении дохо—|
|(стр. 381 — 385): | | |дных вложе—|
| | | |ний, отра— |
|имущество в лизинг | | |жаемых в |
|(стр. 381) | | |I разделе |
| | | |актива |
|имущество, | | |баланса |
|предоставляемое | | | |
|по договору проката | | | |
|(стр. 382) | | | |
| | | | |
|прочие (стр. 383) | | | |
| | | | |
|Амортизация | | | |
|доходных вложений | | | |
|в материальные | | | |
|ценности (стр. 398) | | | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — |III. Малоценные | — |Пункт 27 |
| |и быстроизнашиваю— | |ПБУ 4/99 и |
| |щиеся предметы | |ПБУ 5/98 |
| | | |не преду— |
| |Износ малоценных и | |сматривают |
| |быстроизнашивающих—| |расшифровки|
| |ся предметов | |информации |
| | | |о движении |
| | | |МБП |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|Стоимость амортизируе— | — | — |В раздел |
|емого имущества, по | | |"Справочно"|
|которому амортизация не| | |к разделу 3|
|начисляется — всего | | |"Амортизи— |
|(стр. 404) | | |руемое иму—|
| | | |щество" |
|В том числе | | |введены по—|
|нематериальных | | |казатели в |
|активов (стр. 405) | | |соответст— |
| | | |вии с ПБУ |
|Основных средств | | |6/97 и п.56|
|(стр. 406) | | |Положения |
| | | |по ведению |
| | | |бухгалтер— |
| | | |ского учета|
| | | |и бухгалте—|
| | | |рской от— |
| | | |ности в |
| | | |Российской |
| | | |Федерации |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — |Амортизация | — |В разделе |
| |основных средств | |"Движение |
| | | |средств |
| |Амортизация | |финансиро— |
| |нематериальных | |вания дол— |
| |активов | |госрочных |
| | | |инвестиций |
| | | |и финансо— |
| | | |вых вложе— |
| | | |ний исклю— |
| | | |чены назва—|
| | | |ния строк, |
| | | |но оставле—|
| | | |ны свобод— |
| | | |ные строки |
| | | |для указа— |
| | | |ния направ—|
| | | |ления |
| | | |собственных|
| | | |источников |
| | | |финансиро— |
| | | |вания дол— |
| | | |госрочных |
| | | |инвестиций |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — | — |6. Рас— |Уточнено |
| | |ходы по |название |
| | |обычным |раздела |
| | |видам |(вместо |
| | |деятель—|"Затраты, |
| | |ности |произведен—|
| | | |ные органи—|
| | |Аморти— |зацией" и |
| | |зация |"Аморти— |
| | |(стр. |зация |
| | |640) |основных |
| | | |средств" |
| | | |соответст— |
| | | |венно) |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|Изменение остатков | — | — |Согласно |
|(прирост (+), | | |положениям |
|уменьшение (—)) | | |ПБУ 10/99 |
|незавершенного | | | |
|производства (стр. 670)| | | |
| | | | |
|Расходов будущих | | | |
|периодов (стр. 680) | | | |
| | | | |
|Резервов предстоящих | | | |
|расходов (стр. 690) | | | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| — | — |Отчисле—|Вместо "От—|
| | |ния в |числения |
| | |государ—|на социаль—|
| | |ственные|ные нужды" |
| | |внебюд— | |
| | |жетные | |
| | |фонды | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
|Отчисления в | — | — | — |
|негосударственные | | | |
|пенсионные фонды | | | |
|(стр. 750) | | | |
| | | | |
|Страховые взносы по | | | |
|договорам | | | |
|добровольного | | | |
|страхования пенсий | | | |
|(стр. 765) | | | |
+———————————————————————+———————————————————+————————+———————————+
| Отчет о целевом использовании полученных средств (Ф. N 6) |
+———————————————————————T———————————————————T————————T———————————+
| — | — | |Образец |
| | | |формы соот—|
| | | |ветствует |
| | | |форме, |
| | | |введенной |
| | | |Приказом |
| | | |Минфина |
| | | |России и |
| | | |исполь— |
| | | |зуемой в |
| | | |отчетности |
| | | |за 1998 г. |
L———————————————————————+———————————————————+————————+————————————
Утвержденные Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют состав бухгалтерской отчетности как по периодам представления (промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность), так и по отдельным видам организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации). Поэтому согласно п.5 Указаний представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п.6) предусматривают возможность принятия организацией решения о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в Приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н, при условии, что показатели, приведенные в этих образцах, позволят представить достоверную и полную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Организации также могут самостоятельно разработать и принять формы бухгалтерской отчетности на основании рекомендованных образцов, но при этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету. При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования, предъявляемые к отчетности. 1. Формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В бухгалтерскую отчетность организация может включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения в случае, когда выявляется недостаточность данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). 2. Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации. Бухгалтерская отчетность не должна представлять информацию посредством отбора или формы представления, если это влияет на решения и оценки пользователей. 3. Необходимость преемственности бухгалтерских форм отчетности. При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним следует придерживаться принятых форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетности допускается в исключительных случаях, с подтверждением обоснованности такого изменения и раскрытием существенных изменений в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения. 4. Сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в динамике. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 5. Раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов. В бухгалтерской отчетности существенные показатели об активах и обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно. Показатели об отдельных видах активов и обязательств, доходов и расходов могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями. При разработке бланков бухгалтерской отчетности должны соблюдаться формальные требования оформления заголовочной части отчетных форм. На каждой форме бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных: - наименование составляющей части; - указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; - наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами); - идентификационный номер налогоплательщика; - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России); - организационно - правовая форма / форма собственности (согласно Классификатору организационно - правовых форм хозяйственных субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКСИ 385); - адрес (полный почтовый адрес организации); - дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); - дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п.2) предусматривают, что при разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (ф. N 1) должны быть сохранены коды строк итоговых разделов и групп статей баланса, тем самым устанавливаются жесткие требования к отчетной форме. В то же время отдельные показатели, включаемые в приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), разрешается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Исходя из этого при разработке приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) могут быть включены показатели, раскрывающие информацию об активах и обязательствах организации по разделам (блокам), характеризующим изменение статьи баланса, с учетом требований всех нормативных документов, указанных выше. Один из возможных вариантов состава и содержания разделов Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) представлен в табл. 2.
Таблица 2
—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
| Наименование | Наименование |Нормативный документ,|
| раздела <*> | подразделов | требующий раскрытия |
| |и порядок составления| информации, и |
| | | пояснения |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|1. Нематериальные |1.1. Наличие и |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|активы (далее — НМА)|движение НМА | |
| |Информация | |
| |представляется по | |
| |видам НМА | |
| |По каждому виду | |
| |приводятся | |
| |показатели об | |
| |остатках на начало и | |
| |конец года, | |
| |о поступлении и | |
| |выбытии объектов | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |1.2. Амортизация |Введено для |
| |нематериальных |получения информации |
| |активов |об остаточной |
| |Приводятся данные об |стоимости НМА. |
| |амортизации НМА на |Дополнительные |
| |начало и конец года |данные введены по |
| |по видам |аналогии с основными |
| |В случае |средствами, так как |
| |незначительного |в настоящее время |
| |количества объектов |отсутствует ПБУ по |
| |дополнительно могут |учету НМА, |
| |вводиться |определяющее объем |
| |графы "Дата |информации, |
| |принятия к учету" и |подлежащей раскрытию |
| |"Срок полезного | |
| |использования" | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |1.3. Объекты НМА, |По аналогии с |
| |стоимость которых не |раскрытием |
| |погашается |информации об |
| |Дается перечень |основных |
| |объектов НМА на |средствах |
| |начало и конец года, | |
| |по которым | |
| |амортизация не | |
| |начисляется | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|2. Основные средства|2.1. Наличие и |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
| |движение основных | |
| |средств | |
| |Информация | |
| |представляется по | |
| |группам (видам) | |
| |основных средств. По | |
| |каждому виду | |
| |показывается | |
| |движение: остаток на | |
| |начало, поступило | |
| |(введено), выбыло, | |
| |остаток на конец | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.2. Увеличение |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |стоимости основных | |
| |средств | |
| |Расшифровка графы | |
| |"Поступило | |
| |(введено)". | |
| |Информация | |
| |представляется по | |
| |группам (видам) | |
| |основных средств по | |
| |направлениям | |
| |изменения стоимости | |
| |в результате: | |
| |приобретения, | |
| |достройки, | |
| |дооборудования, | |
| |реконструкции | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.3. Уменьшение |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |стоимости основных | |
| |средств | |
| |Расшифровка графы | |
| |"Выбыло" | |
| |Информация | |
| |представляется по | |
| |группам (видам) | |
| |основных средств и | |
| |направлениям | |
| |выбытия: реализация, | |
| |ликвидация | |
| |(списание), | |
| |безвозмездная | |
| |передача, частичная | |
| |ликвидация | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.4. Амортизация |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |основных средств | |
| |Информация |Введено для получения|
| |приводится по |информации об |
| |группам (видам) |остаточной |
| |основных средств на |стоимости основных |
| |начало |средств |
| |и конец года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.5. Наличие и |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |движение основных | |
| |средств, переданных |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
| |и полученных в | |
| |аренду | |
| |Информация | |
| |приводится по | |
| |группам (видам) | |
| |основных средств. В | |
| |табл. указываются | |
| |данные о наличии | |
| |арендованных | |
| |основных средств на | |
| |начало и конец года, | |
| |о переданных в | |
| |аренду и | |
| |возвращенных | |
| |основных средствах в | |
| |течение года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.6. Переоценка |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |основных средств | |
| |Информация | |
| |приводится по | |
| |группам (видам) | |
| |основных средств, | |
| |подвергшихся | |
| |переоценке, с | |
| |указанием дооценки | |
| |(уценки) | |
| |первоначальной | |
| |стоимости и суммы | |
| |амортизации | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.7. Объекты |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |основных средств, | |
| |стоимость которых не | |
| |погашается | |
| |Информация | |
| |приводится по видам | |
| |объектов основных | |
| |средств и основаниям | |
| |неначисления | |
| |амортизации. В | |
| |таблице указываются | |
| |данные на начало и | |
| |конец года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.8. Срок полезного |Пункт 8 ПБУ 6/97 |
| |использования по | |
| |основным группам | |
| |основных средств | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |2.9. Сведения об |Может быть введено |
| |объектах основных |для целей |
| |средств на |управленческого учета|
| |капитальном ремонте | |
| |Информация | |
| |приводится по данным | |
| |на начало и конец | |
| |года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|3. Доходные |Наличие и движение |Введено в образце |
|вложения в |доходных вложений в |формы |
|материальные |материальные |Приложения к |
|ценности |ценности: имущество |бухгалтерскому |
| |для передачи в |балансу (ф. N 5) по |
| |лизинг, имущество, |Приказу N 4н от |
| |предоставляемое по |13.01.2000 |
| |договору проката, | |
| |прочие вложения | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|4. Финансовые |4.1. Наличие и движе—|Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|вложения |ние долгосрочных | |
| |финансовых вложений | |
| |4.2. Наличие и движе—| |
| |ние краткосрочных | |
| |финансовых вложений | |
| |Информация приводится| |
| |по видам финансовых | |
| |вложений. По каждому | |
| |виду показывается | |
| |движение в течение | |
| |года (остаток на на— | |
| |чало года, поступле— | |
| |ние, выбытие, остаток| |
| |на конец отчетного | |
| |года) | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |4.3. Резервы под обе—|Пункт 27 ПБУ 4/99 |
| |сценение ценных бумаг| |
| |Информация дается по | |
| |видам ценных бумаг, | |
| |под которые | |
| |создается резерв | |
| |Начисленные резервы | |
| |приводятся на начало | |
| |и конец года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |4.4. Сведения о доче—| |
| |рних и зависимых | |
| |обществах. В табл. | |
| |приводятся отдельно | |
| |перечни зависимых | |
| |и дочерних обществ | |
| |По каждому обществу | |
| |указывается его мес— | |
| |тонахождение, орга— | |
| |низационно — правовая| |
| |форма, вид деятель— | |
| |ности, доля в | |
| |уставном капитале | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|5. Материально — |5.1. Наличие и движе—|Для целей управлен— |
|производственные |ние малоценных и |ческого учета |
|запасы |быстроизнашивающихся | |
| |предметов | |
| |Информация дается по | |
| |группам МБП на складе| |
| |и МБП в эксплуатации | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |5.2. Амортизация по |Для |
| |малоценным и |возможности |
| |быстроизнашивающимся |определения |
| |предметам |остаточной |
| |Информация приводится|стоимости |
| |по видам: МБП |МБП |
| |с указанием суммы | |
| |амортизации на начало| |
| |и конец года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |5.3. Стоимость мате— |Пункт 25 ПБУ 5/98 |
| |риально — производст—| |
| |венных запасов, пере—| |
| |данных в залог | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|6. Дебиторская |6.1. Наличие дебитор—|Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|задолженность |ской задолженности | |
| |Информация приводится| |
| |на начало и конец | |
| |года, с подразделени—| |
| |ем на долгосрочную и | |
| |краткосрочную деби— | |
| |торскую задолженность| |
| |в общей сумме задол— | |
| |женности, с выделени—| |
| |ем показателя просро—| |
| |ченной задолженности | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |6.2. Перечень органи—|Для |
| |заций — дебиторов, |информирования |
| |имеющих наибольшую |пользователей и |
| |задолженность |управленческ |
| |6.3. Сведения о спи— |их целей |
| |сании дебиторской | |
| |задолженности | |
| |в течение года | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|7. Кредиторская |7.1. Наличие |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|задолженность |кредиторской | |
| |задолженности | |
| |Информация о креди— | |
| |торской задолженности| |
| |приводится на начало | |
| |и конец года по видам| |
| |(долгосрочная и | |
| |краткосрочная), в том| |
| |числе и просроченная | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
| |7.2. Перечень орга— |Введено |
| |низаций — кредиторов,|дополнительно для |
| |перед которыми |управленческих |
| |имеется наибольшая |целей |
| |задолженность | |
| |7.3. Задолженность | |
| |перед бюджетом по на—| |
| |логам и внебюджетным | |
| |фондам. Информация | |
| |приводится на начало | |
| |и конец года по видам| |
| |платежей (налогов) | |
| |7.4. Справочно при— | |
| |водятся данные о при—| |
| |читающихся налоговых | |
| |платежах в бюджет на | |
| |основе представленных| |
| |налоговых расчетов и | |
| |данных, исчисленных | |
| |на основе сведений, | |
| |отраженных в | |
| |бухгалтерском учете | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|8. Заемные средства |8.1. Наличие и движе—|Для |
| |ние заемных средств |расшифровки |
| |Информация приводится|статьи |
| |по видам кредитов и |баланса в |
| |займов (долгосрочные |случае ее |
| |и краткосрочные), |существенности |
| |в том числе на | |
| |погашение в срок | |
| |Справочно приводится | |
| |информация по суммам | |
| |основного долга и | |
| |причитающимся | |
| |начисленным процентам| |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|9. Движение средств |Может быть использо— |Предусмотрено |
|финансирования дол— |вана таблица, |образцом формы |
|госрочных инвестиций|используемая в |Приложения к |
|и финансовых |отчетности 1999 г. |бухгалтерскому |
|вложений | |балансу |
| | |(ф. N 5) |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|10. Социальные |10.1. Отчисления в |Введен |
|показатели |государственные |согласно |
| |внебюджетные фонды |образцу |
| |10.2. Отчисления в |форм |
| |негосударственные | |
| |пенсионные фонды |Приложения к |
| |10.3. Прочие показа— |бухгалтерскому |
| |тели: страховые |балансу (ф. N 5), |
| |взносы по договорам |Приказ Минфина России|
| |добровольного |от 13.01.2000 N 4н |
| |страхования пенсий; | |
| |денежные выплаты и | |
| |поощрения, не связан—| |
| |ные с производством | |
| |продукции, | |
| |выполнением работ, | |
| |оказанием услуг; | |
| |доходы по акциям и | |
| |вкладам в имущество | |
| |организации | |
+————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
|<*> Нумерация выделенных разделов (блоков) условна. Порядок |
|расположения может быть произведен в последовательности, |
|указанной в образце ф. N 5. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Содержание показателей ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" можно расширить путем введения дополнительных расшифровок в форму или введения дополнительной формы "Приложение к отчету о прибылях и убытках", где будут приведены показатели (см. табл. 3).
Таблица 3
———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
| Раздел | Нормативный документ, в |
| | соответствии с которым |
| | вносятся дополнения |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Выручка организации по видам |Пункт 18 ПБУ 9/99 |
|(предметам) деятельности |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Выручка, полученная по договорам, |Пункт 19 ПБУ 9/99 |
|предусматривающим исполнение | |
|обязательств неденежными | |
|средствами. | |
|В разделе указывается способ | |
|определения стоимости продукции | |
|(товаров), переданной | |
|организацией; количество | |
|организаций, с которыми | |
|осуществляются указанные | |
|договоры; доля выручки, | |
|полученной по указанным | |
|договорам; сумма выручки по | |
|указанным договорам; перечень | |
|организаций, на которые | |
|приходится основная часть выручки | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Расшифровка операционных доходов | |
|и расходов по их видам: |Пункт 18 ПБУ 9/99 |
|операционные доходы |Пункт 21 ПБУ 10/99 |
|операционные расходы |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Расшифровка внереализационных | |
|доходов и расходов: |Пункт 18 ПБУ 9/99 |
|внереализационные доходы |Пункт 21 ПБУ 10/99 |
|внереализационные расходы |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Расшифровка чрезвычайных доходов | |
|и расходов: |Пункт 18 ПБУ 9/99 |
|чрезвычайные доходы |Пункт 21 ПБУ 10/99 |
|чрезвычайные расходы |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Доходы будущих периодов |Пункт 20 ПБУ 9/99 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Раскрытие информации о доходах в |Пункт 21 ПБУ 9/99 |
|разрезе текущей, инвестиционной и | |
|финансовой деятельности | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Расшифровка расходов по обычным | |
|видам деятельности: | |
|расходы по элементам затрат |Пункт 22 ПБУ 10/99 |
|расшифровка расходов по статьям |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|затрат | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Расходы будущих периодов |Пункт 22 ПБУ 10/99 |
L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
Данные по разделам приложения к отчету о прибылях и убытках приводятся за отчетный период и аналогичный период прошлого года. В ф. N 3 "Отчет об изменениях капитала" следует ввести показатели (см. табл. 4).
Таблица 4
———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
|Раздел и подраздел| Нормативные документы; пояснения |
+——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
|Расшифровка |Пункт 30 ПБУ 4/99 |
|информации |Информация приводится по изменениям |
|об изменениях |уставного, резервного и добавочного капитала |
|капитала |в разрезе показателей, приведенных в ПБУ 4/99|
+——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
|Сведения |Пункт 27 ПБУ 4/99 |
|об уставном |Информация содержит количественные и |
|капитале |стоимостные показатели об акциях, выпущенных |
| |акционерным обществом и полностью |
| |оплаченных; акциях, выпущенных, но не |
| |оплаченных или оплаченных частично; |
| |номинальной стоимости акций, находящихся в |
| |собственности акционерного общества, его |
| |дочерних и зависимых обществ |
L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию та информация, которая не нашла отражения в указанных выше отчетных формах, но должна быть дополнительно раскрыта согласно положениям по бухгалтерскому учету. Каждая отчетная форма должна иметь заголовочную часть. Информация в пояснительной записке может быть представлена в следующих разделах: 1. Сведения об организации. 2. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 3. Аналитическая часть. 4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. В разделе 1 "Сведения об организации" приводятся данные: дата государственной регистрации и регистрационный номер; информация о реестродержателе общества; количество акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.), количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений; состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа. В разделе 2 "Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках" можно выделить: 2.1. Методологические аспекты учетной политики. В соответствии с разд.III Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) в данном разделе должны раскрываться принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. 2.1.1. Способы ведения бухгалтерского учета, принятые организацией. Состав и содержание подлежащей раскрытию информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. К таким способам ведения бухгалтерского учета относятся: порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности (выручки) и прочих поступлений; порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, оказания услуг; способы оценки имущества; установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте; способ начисления амортизации по основным средствам; порядок учета ремонта производственных основных средств; проведение переоценки основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; способы начисления амортизации по МБП; порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов; способы списания отпущенных в производство материалов; оценка товаров (для предприятий розничной торговли и предприятий общественного питания); учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад (для предприятий торговли); вариант учета выпуска продукции; оценка незавершенного производства; порядок списания общехозяйственных расходов; способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования; порядок создания резерва по сомнительным долгам; порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей; вариант учета распределения и использования прибыли; порядок списания расходов будущих периодов; порядок признания коммерческих и управленческих расходов. 2.1.2. Изменения в способах ведения бухгалтерского учета и их последствия. Изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного отчетного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. 2.1.3. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным. 2.2. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты (после 31 декабря отчетного года). Все существенные события, произошедшие после отчетной даты и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год. Последствия событий, произошедших после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. Порядок отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты изложен в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". В данном разделе в обязательном порядке должна быть раскрыта информация о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный период. 2.3. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности. Порядок отражения и раскрытия условного факта и его последствий изложен в ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности". Информация представляется по форме, указанной в разделе 2.2. 2.4. Раскрытие информации об аффилированных лицах. В соответствии с Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 30.09.1999 N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ" акционерные общества обязаны приступить к ведению учета аффилированных лиц. Информация об аффилированных лицах может быть представлена по приведенной ниже форме:
———————————————T—————————————T————————————————T———————————T——————¬
|Наименование |Дата |Основание, в |Количество |Тип |
|организации |наступления |силу которого |акций |акций |
|или |основания |лицо признано | | |
|физического | |аффилированным | | |
|лица | | | | |
L——————————————+—————————————+————————————————+———————————+———————
2.5. Раскрытие информации о государственной помощи. В данном разделе указываются виды государственной помощи (инвестиции, займы, налоговые освобождения), ее размеры, сроки и условия государственной помощи. 2.6. Раскрытие информации о прекращенных операциях. Указываются: факты прекращения выпуска определенных видов продукции, отдельных видов деятельности, причины прекращения операций и оценка в денежном выражении потерь, связанных с прекращенными операциями. 2.7. Финансовые обязательства. Раскрывается информация о всех выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации (выданные гарантии, страховые покрытия и др.). Раздел 3 "Аналитическая часть". Аналитическая часть пояснительной записки готовится всеми экономическими службами организации. В разделе приводятся данные анализа показателей производственной деятельности; факторы, оказавшие влияние на изменение показателей, тенденции изменения показателей. 3.1. Показатели производственной деятельности. 3.2. Показатели оценки деловой активности организации. 3.3. Показатели оценки рентабельности организации. 3.4. Показатели оценки имущественного положения. 3.5. Показатели оценки ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей. Раздел 3 "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности" (разд.VIII ПБУ 4/99). В данном разделе может приводиться информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.
Подписано в печать Г.И.Костюк 03.05.2000 Кандидат экономических наук,
доцент, главный специалист по методологии бухгалтерского учета ЗАО "МКД" г. Санкт - Петербург
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации