Вопрос: На балансе организации по состоянию на 01.01.2002 числятся основные средства стоимостью более 10 000 руб. В учетной политике на 2002 г. организация утвердила линейный способ начисления амортизации. В каком порядке начисляется амортизация в целях исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета?

Ответ: 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной нормы и на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Основные средства, приобретенные до вступления в силу гл.25 НК РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по ним линейным методом (п.10 ст.258 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного организация, имеющая на балансе основные средства и начислявшая по ним амортизационные отчисления до 01.01.2002, после указанной даты, по нашему мнению, должна произвести следующие действия:

1) определить, к какой амортизационной группе относится основное средство;

2) определить срок полезного использования данного объекта в пределах сроков, указанных для каждой амортизационной группы в п.3 ст.258 НК РФ;

3) вычесть из определенного срока полезного использования срок эксплуатации основного средства до 01.01.2002;

4) рассчитать норму амортизационных отчислений исходя из полученного результата.

При этом на основании положений действующей редакции гл.25 НК РФ невозможно сделать вывод о том, к какой стоимости основных средств (восстановительной или остаточной) применять рассчитаную вышеописанным способом норму амортизации.

На наш взгляд, применение данной нормы амортизации к восстановительной стоимости объектов основных средств нелогично, поскольку фактически в этой ситуации амортизация начинает начисляться заново, тогда как до 01.01.2002 часть стоимости объектов основных средств уже была списана через амортизационные отчисления и, соответственно, учтена для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по линейному методу в отношении объектов основных средств, находившихся на его балансе на 01.01.2002, несмотря на то что данные объекты должны быть включены в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, начисление амортизации по ним, по нашему мнению, должно осуществляться исходя из остаточной стоимости этих объектов.

Одновременно сообщаем, что Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят законопроект, вносящий поправки в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которыми, в том числе, предполагается устранить неясность в данном вопросе. В частности, законопроект предусматривет, что вне зависимости от выбранного метода амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости такого имущества.

Для целей бухгалтерского учета основное средство и амортизационные отчисления отражаются в порядке, применявшемся организацией до 01.01.2002.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.04.2002

————