"Финансовая газета", N 18, 2000

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРЕДПРИЯТИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 15, 16, 17, 2000)

Подлежит ли возмещению НДС, оплаченный розничной торговой организацией в стоимости услуг по гарантийному ремонту, оказанному согласно заключенным договорам ремонтными мастерскими?

Пунктом 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, предусмотрен полный и исчерпывающий перечень расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли. Указанным перечнем не предусмотрено отнесение на издержки обращения стоимости гарантийного ремонта. Также Методическими рекомендациями не предусмотрены отчисления на проведение гарантийного ремонта. Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание относятся к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) у предприятия - производителя продукции на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Однако п.7 ст.5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 09.01.1996 N 2-ФЗ, с изменениями от 17.12.1999) определено, что продавец вправе установить на товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, установленного изготовителем, или, если гарантийный срок изготовителем не установлен, продавец вправе установить гарантийный срок сверх сроков, предусмотренных абз.2 п.1 ст.19 этого Закона. В случае если торговое предприятие заключает договоры с ремонтными мастерскими на гарантийное обслуживание реализуемого товара, то указанные расходы могут быть учтены в составе издержек обращения как стоимость услуг производственного характера при условии возмещения их в цене реализуемых товаров. Исчисление НДС с оборотов по реализации в рамках вышеназванных договоров осуществляется в общеустановленном порядке. Учитывая, что указанные услуги могут быть отнесены торговой организацией на издержки обращения, суммы НДС, уплаченные торговой организацией по договорам на оказание услуг по гарантийному ремонту, относятся на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Оборудование автозаправочной станции приобретено у иностранной фирмы. В контракте на его поставку предусмотрено также оказание услуг по монтажу и обучению персонала. Может ли российское предприятие включить в стоимость оборудования НДС по этим услугам, удержанный из средств, перечисляемых иностранной организации?

Если в спецификации к контракту, кроме стоимости оборудования, отдельной строкой указана стоимость предоставления услуг по его монтажу и обучению персонала, в соответствии с пп."б" п.5 ст.4 Закона N 1992-1 местом реализации таких услуг признается место их фактического осуществления. Поэтому стоимость вышеназванных услуг, оказанных иностранным юридическим лицом - нерезидентом на территории Российской Федерации, включается у российского предприятия - покупателя в оборот, облагаемый НДС. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, является частью стоимости оказанной услуги и удерживается из средств, перечисляемых иностранной компании. В соответствии с п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Пунктом 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по основным средствам, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством, возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Поэтому сумма НДС, удержанная из средств, перечисляемых иностранной организации за услуги по монтажу и обучению персонала, относятся на увеличение стоимости оборудования как часть стоимости этих работ, оговоренной в контракте на приобретение оборудования, без возмещения из бюджета.

Права ли налоговая инспекция, требующая представления налоговых деклараций и уплаты НДС в бюджет книжным магазином, перечисляющим арендную плату государственному вузу за размещение на его территории киоска с учебной литературой?

Согласно п.11 ст.39 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 13.01.1996 N 12-ФЗ) образовательное учреждение, предоставляющее в аренду государственное имущество, вправе не перечислять в бюджет средства, полученные в качестве арендной платы. В этом случае оно является самостоятельным плательщиком НДС. Поэтому в договоре на аренду книжным магазином площадей под торговые площади может быть оговорено перечисление суммы арендной платы в полном объеме, включая сумму НДС. По договорам аренды, предусматривающим самостоятельное перечисление арендатором государственного или муниципального имущества арендной платы в бюджет (минуя учреждения образования), плательщиком НДС является арендатор в порядке, предусмотренном Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 08.12.1993 N 143, ЮУ-4-15/194н. В связи с изложенным правомерность требований налоговой инспекции зависит от конкретных условий заключенного договора аренды.

Правомерно ли возмещение НДС по услугам пейджинговой связи, используемой персоналом магазина?

В соответствии с п.2 ст.7 Закона N 1992-1 в уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, относятся суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи как затраты, связанные с управлением производством. В связи с изложенным НДС по услугам пейджинговой связи не относится на увеличение этих затрат и подлежит возмещению из бюджета по моменту их оплаты.

Может ли предприятие, реализующее продукцию собственного производства через магазин, являющийся его структурным подразделением, уплачивать только единый налог на вмененный доход?

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.09.1998 N 2256/98 определено, что для организаций продажа собственной продукции через магазины, которые являются его структурными подразделениями, рассматривается как способ реализации продукции, а выручка от реализации формируется от цены продукции, реализованной через магазин, являющийся структурным подразделением предприятия. В связи с изложенным налоги, объектом обложения которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг), должны уплачиваться с одного вида деятельности, т.е. с полного оборота по реализации продукции, а не с торговой наценки. Таким образом, организация, реализующая произведенную продукцию через собственную торговую сеть, не рассматривается как торговая организация, осуществляющая реализацию товара, а выступает в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 19.08.1998 N 89, под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара, учитываемого на счете 41 "Товары".

Поэтому в соответствии с Законом N 1992-1 при реализации предприятием продукции собственного производства населению через магазины (торговые точки), не являющиеся самостоятельными плательщиками НДС, т.е. не имеющие банковских счетов (текущих, расчетных, корреспондентских), на которых аккумулируются денежные средства от реализации товаров, и сдающие выручку от реализации в кассу предприятия, НДС должен исчисляться исходя из продажной цены этих товаров по ставке 20 или 10%.

* * *

В заключение следует отметить, что Порядок ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, книг покупок и книг продаж установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108) предусматривает для предприятий, реализующих товары (работы, услуги) за наличный расчет населению с использованием ККМ, упрощенные требования к составлению счетов - фактур и ведению регистров их учета. Требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работ, услуг) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты. В книге продаж регистрируются итоги по контрольно - кассовым лентам за день. После введения в действие Закона N 36-ФЗ эти требования не изменялись.

Подписано в печать М.Охлопкова

28.04.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——