"Налоговый вестник", N 5, 2000

Вопрос: На предприятии в декабре 1999 г. была погашена задолженность по зарплате за 1998 г., а заработная плата за 1999 г. выплачивалась частично. Сотруднику выплатили задолженность по зарплате за 1998 г. - 10 000 руб. Заработная плата за 1999 г. начислялась по 1000 руб., а ежемесячно выплачивалось по 200 руб. Из начисленного заработка бухгалтерией ежемесячно производились удержания сумм, причитающихся в Пенсионный фонд (по 10 руб.). Как следует исчислять подоходный налог в этом случае?

Ответ: В соответствии с Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон РФ N 1998-1) подоходный налог исчисляется и удерживается с доходов, получаемых физическими лицами по месту выплаты этих доходов.

Согласно ст.2 названного Закона в целях подоходного налогообложения учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. При этом датой получения физическим лицом дохода является дата выплаты такого дохода в этом календарном году.

В случае если заработная плата за отработанные работниками месяцы 1998 г. не была выплачена в этом году, а ее выплата произведена лишь в 1999 г., то такая зарплата подлежит включению в налогооблагаемый доход 1999 г. в том месяце, в котором выплачена, то есть в декабре 1999 г.

Поскольку в течение года ежемесячно производилась выплата из начисленного заработка (по 200 руб.) и уплачивались платежи в Пенсионный фонд РФ (по 10 руб.), в таком случае в совокупный годовой доход 1999 г. следует включить фактически полученные сотрудником суммы, включая суммы отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Таким образом, совокупный годовой доход 1999 г. состоит из полученного заработка за 1998 и 1999 гг.:

за январь - 210 руб.;

за январь - февраль - 420 руб.;

за январь - март - 630 руб.;

за январь - апрель - 840 руб.;

за январь - май - 1050 руб.;

за январь - июнь - 1260 руб.;

за январь - июль - 1470 руб.;

за январь - август - 1680 руб.;

за январь - сентябрь - 1890 руб.;

за январь - октябрь - 2100 руб.;

за январь - ноябрь - 2310 руб.;

за январь - декабрь - 12 520 руб. (2520,00 + 10 000,00).

Для исчисления суммы налога сначала определяются вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить свой доход за 1999 г.

Например, он не имеет детей и иждивенцев, а его необлагаемый минимум дохода зависит от размера совокупного дохода.

Сначала определяется необлагаемый минимум дохода. На основании п.4 ст.3 Закона РФ N 1998-1 предоставляются вычеты: в размере двух минимальных месячных оплат труда - если совокупный доход не превысил 10 000 руб.; в размере одной минимальной месячной оплаты труда - если совокупный доход превысил 10 000 руб., с месяца, в котором этот доход превысил 10 000 руб. За 1999 г. необлагаемый минимум дохода составляет 1920 руб. 27 коп. [(83,49 х 2 х 11) + 83,49].

Кроме того, согласно пп."а" п.6 ст.3 Закона РФ N 1998-1 совокупный доход 1999 г. уменьшается на суммы, удержанные с доходов налогоплательщика у источника выплаты. Сумма отчислений в Пенсионный фонд РФ составила 120 руб.

Облагаемая сумма дохода за 1999 г. определяется как разница между суммой годового дохода и суммой вычетов. В данном случае:

совокупный годовой доход составил 12 520 руб.;

сумма вычетов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода, - 2040 руб. 27 коп. (1920,27 - необлагаемый минимум и 120 руб. - отчисления в Пенсионный фонд РФ);

совокупный налогооблагаемый годовой доход - 10 479 руб. 73 коп. (12 520 - 2040,47).

Определяется сумма подоходного налога за 1999 г.:

а) подоходный налог в федеральный бюджет - 314 руб. (10 479 х 0,03);

б) подоходный налог в бюджет субъекта Российской Федерации - 943 руб. (10 479 х 0,09);

в) общая сумма налога, подлежащая к уплате за 1999 г., - 1257 руб. (314 + 943).

Подписано в печать В.М.Акимова

24.04.2000 Государственный советник

налоговой службы III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——