Вопрос: В ходе проверки организации по вопросу полноты и правильности уплаты страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.

При этом в периоде, предшествующем периоду проверки у организации, имеется переплата указанного взноса, которая числилась до момента вынесения решения.

Правомерно ли привлечение указанной организации к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы?

Ответ: Статьей 8 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлено, что за неуплату или неполную уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения облагаемой базы, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий) исполнительные органы Фонда применяют к страхователям штрафные санкции в размерах, установленных частью первой Налогового кодекса Российской Федерации за аналогичные налоговые правонарушения.

Аналогичное налоговое правонарушение установлено ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а в случае совершения указанного деяния умышленно - штраф в размере 40 процентов.

При этом Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что указанная статья должна применяться с учетом следующего.

При применении ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога (п.42 указанного Постановления).

Таким образом, привлечение организации к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в указанном в вопросе случае является неправомерным.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.04.2002

————