 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации при получении основных средств после полной их оплаты в рублях ("Налоговый вестник", 2000, N 5)
"Налоговый вестник", N 5, 2000
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ПОЛНОЙ ИХ ОПЛАТЫ В РУБЛЯХ
Рассмотрим получение организацией, не имеющей и имеющей льготы по налоговым платежам, основных средств после полной их оплаты на примере получения станка для производственных нужд и компьютера для непроизводственных нужд в следующем порядке: конкретная хозяйственная ситуация (цифры условные), бухгалтерское сопровождение проведенных операций, отражение суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах.
Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, не имеющей льгот по налоговым платежам, при получении основных средств для производственных нужд после полной их оплаты в рублях
Хозяйственная ситуация. Организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, оплачен и принят на учет станок для производственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет - фактура поставщика станка получена.
Бухгалтерское сопровождение.
(руб.)
————T————————————————————————————————T—————————T————————T————————¬
| N | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
+———+————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
| 1 |Оплачен с НДС счет продавца | 60 | 51 |120 000 |
| |станка | | | |
| | | | | |
| 2 |Акцептован без НДС счет продавца| 08 | 60 |100 000 |
| |станка | | | |
| | | | | |
| 3 |Отражен НДС по поступившему | 19 | 60 | 20 000 |
| |станку | | | |
| | | | | |
| 4 |Станок принят на учет | 01 | 08 |100 000 |
| | | | | |
| 5 |Возмещен НДС в оплаченной сумме | 68 | 19 | 20 000 |
| |по оприходованному станку | | | |
L———+————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
Комментарии. В Федеральном законе от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. от 09.07.1999) сказано, что с 1 января 1999 г. признаны утратившими силу только абз.3 - 9 п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
В п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" установлено, что для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а при получении основных средств - соответствующий субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", и по дебету счета 19 организация отражает суммы НДС по приобретенным основным средствам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно п.2 ст.7 Закона РФ N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении основных средств (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством), в полном объеме вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств. При безналичных расчетах между организациями в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) продавцом на имя покупателя в двух экземплярах составляется счет - фактура, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара <1> представляется продавцом покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом (п.1). Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации в хронологическом порядке (по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров) счетов - фактур продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) у покупателя, осуществляемому только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
————————————————————————————————
<1> В целях налогообложения товаром считаются: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно - технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода (п.5 Инструкции N 39).
Налоговые регистры и отчетность.
Счет - фактура <2> (извлечение)
—————————————T————T——————T———————T———————T——————T———————T————————¬
|Наименование| Ед.|Кол—во| Цена | Сумма |Ставка| Сумма |Всего с |
| товара |изм.| | | | НДС | НДС | НДС |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | 8 | 9 | 10 |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
|Станок |шт. | 1 |100 000|100 000| 20 | 20 000| 120 000|
L————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+—————————
————————————————————————————————
<2> Приложение N 1 к Порядку ведения журналов счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) (п.5 Инструкции N 39).
Книга покупок <3> (извлечение)
——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
| Всего | В том числе |
| покупок,+———————————————————————————————————T——————————————————+
| включая | покупки, облагаемые налогом | покупки, не |
| НДС | по ставке |облагаемые налогом|
| +—————————————————T—————————————————+——————————————————+
| | 20% (7) | 10% (8) | Всего |
| +—————————T———————+—————————T———————+ |
| |Стоимость| Сумма |Стоимость| Сумма | |
| | покупок | НДС | покупок | НДС | |
| | без НДС | | без НДС | | |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| 120 000 | 100 000 | 20 000| — | — | — |
L—————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————————————
————————————————————————————————
<3> Приложение N 3 к Порядку ведения журналов счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999).
Расчет <4> (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость (извлечение)
(тыс. руб.)
———T————————————————————————————————————T——————T———————————T—————¬
|N | Показатели |Оборот|Ставка НДС |Сумма|
| | | |в процентах| НДС |
+——+————————————————————————————————————+——————+———————————+—————+
|1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+——+————————————————————————————————————+——————+———————————+—————+
|1a|Сумма НДС по оприходованным | х | х | 20 |
| |оплаченным ценностям, подлежащим | | | |
| |списанию с кредита счета 19 "НДС по | | | |
| |приобретенным ценностям" в дебет | | | |
| |счета 68 "Расчеты с бюджетом", | | | |
| |субсчет "Расчеты по НДС", — итого | | | |
| |(п.1 + п.2 + п.3 + п.4): | | | |
| | | | | |
| |3) НДС по основным средствам, | х | х | 20 |
| |введенным в эксплуатацию (принятым | | | |
| |на учет) с 01.01.1993, в том числе | | | |
| |подлежащие вычету (зачету) в размере| | | |
| |невозмещенной части при их | | | |
| |реализации | | | |
L——+————————————————————————————————————+——————+———————————+——————
————————————————————————————————
<4> Приложение N 1 к Инструкции N 39.
Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, имеющей льготы по налоговым платежам, при получении основных средств для производственных нужд после полной их оплаты в рублях
Хозяйственная ситуация. Организацией, производящей продукцию, освобожденную от НДС, оплачен и принят на учет станок для производственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет - фактура поставщика станка получена.
Бухгалтерское сопровождение.
(руб.)
————T————————————————————————————————T—————————T————————T————————¬
| N | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
+———+————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
| 1 |Оплачен с НДС счет продавца | 60 | 51 |120 000 |
| |станка | | | |
| | | | | |
| 2 |Акцептован без НДС счет продавца| 08 | 60 |100 000 |
| |станка | | | |
| | | | | |
| 3 |Отражен НДС по поступившему | 19 | 60 | 20 000 |
| |станку | | | |
| | | | | |
| 4 |Станок принят на учет | 01 | 08 |100 000 |
| | | | | |
| 5 |Сумма НДС включается в стоимость| 01 | 19 | 20 000 |
| |станка | | | |
L———+————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
Комментарии. Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п.49 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. В соответствии с п.15 Постановления Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов - фактур и книгу покупок. В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 части первой НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 09.07.1999) и п.32 Инструкции N 39 налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации только по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Налоговые регистры и отчетность.
Счет - фактура (извлечение)
—————————————T————T——————T———————T———————T——————T———————T————————¬
|Наименование| Ед.|Кол—во| Цена | Сумма |Ставка| Сумма |Всего с |
| товара |изм.| | | | НДС | НДС | НДС |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | 8 | 9 | 10 |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
|Станок |шт. | 1 |100 000|100 000| 20 | 20 000| 120 000|
L————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+—————————
Книга покупок (извлечение)
——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
| Всего | В том числе |
| покупок,+———————————————————————————————————T——————————————————+
| включая | покупки, облагаемые налогом | покупки, не |
| НДС | по ставке |облагаемые налогом|
| +—————————————————T—————————————————+——————————————————+
| | 20% (7) | 10% (8) | Всего |
| +—————————T———————+—————————T———————+ |
| |Стоимость| Сумма |Стоимость| Сумма | |
| | покупок | НДС | покупок | НДС | |
| | без НДС | | без НДС | | |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| 120 000 | 100 000 | 20 000| — | — | — |
L—————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————————————
Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, не имеющей льгот по налоговым платежам, при получении основных средств для непроизводственных нужд после полной их оплаты в рублях
Хозяйственная ситуация. Организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, оплачен и принят на учет компьютер для непроизводственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет - фактура поставщика компьютера получена.
Бухгалтерское сопровождение.
(руб.)
————T————————————————————————————————T—————————T————————T————————¬
| N | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
+———+————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
| 1 |Оплачен с НДС счет продавца | 60 | 51 |120 000 |
| |компьютера | | | |
| | | | | |
| 2 |Акцептован без НДС счет продавца| 08 | 60 |100 000 |
| |компьютера | | | |
| | | | | |
| 3 |Отражен НДС по поступившему | 19 | 60 | 20 000 |
| |компьютеру | | | |
| | | | | |
| 4 |Компьютер принят на учет | 01 | 08 |100 000 |
| | | | | |
| 5 |Возмещен НДС за счет | 88 | 19 | 20 000 |
| |собственного источника | | | |
L———+————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
Комментарии. Согласно пп."а" п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п.20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) суммы НДС, уплаченные несельскохозяйственной организацией при приобретении основных средств для непроизводственных нужд, возмещаются за счет собственного источника (соответствующих источников) финансирования. В п.18 Постановления Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) сказано, что в случае использования приобретенного товара в непроизводственной сфере, по которому зачет произведен, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итогов суммы НДС, принимаемой к зачету в текущем периоде, поэтому данные по НДС в расчет по НДС не проставляются.
Налоговые регистры и отчетность.
Счет - фактура (извлечение)
—————————————T————T——————T———————T———————T——————T———————T————————¬
|Наименование| Ед.|Кол—во| Цена | Сумма |Ставка| Сумма |Всего с |
| товара |изм.| | | | НДС | НДС | НДС |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | 8 | 9 | 10 |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
|Компьютер |шт. | 1 |100 000|100 000| 20 | 20 000| 120 000|
L————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+—————————
Книга покупок (извлечение)
——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
| Всего | В том числе |
| покупок,+———————————————————————————————————T——————————————————+
| включая | покупки, облагаемые налогом | покупки, не |
| НДС | по ставке |облагаемые налогом|
| +—————————————————T—————————————————+——————————————————+
| | 20% (7) | 10% (8) | Всего |
| +—————————T———————+—————————T———————+ |
| |Стоимость| Сумма |Стоимость| Сумма | |
| | покупок | НДС | покупок | НДС | |
| | без НДС | | без НДС | | |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| 120 000 | 100 000 | 20 000| — | — | — |
|—120 000 |—100 000 |—20 000| — | — | — |
L—————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————————————
Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, имеющей льготы по налоговым платежам, при получении основных средств для непроизводственных нужд после полной их оплаты в рублях
Хозяйственная ситуация. Организацией, производящей продукцию, освобожденную от НДС, оплачен и принят на учет компьютер для непроизводственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет - фактура поставщика компьютера получена.
Бухгалтерское сопровождение.
(руб.)
————T————————————————————————————————T—————————T————————T————————¬
| N | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
+———+————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
| 1 |Оплачен с НДС счет продавца | 60 | 51 |120 000 |
| |компьютера | | | |
| | | | | |
| 2 |Акцептован без НДС счет продавца| 08 | 60 |100 000 |
| |компьютера | | | |
| | | | | |
| 3 |Отражен НДС по поступившему | 19 | 60 | 20 000 |
| |компьютеру | | | |
| | | | | |
| 4 |Компьютер принят на учет | 01 | 08 |100 000 |
| | | | | |
| 5 |Возмещен НДС за счет | 88 | 19 | 20 000 |
| |собственного источника | | | |
L———+————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
Комментарии. Так как компьютер не используется при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, суммы НДС, уплаченные несельскохозяйственной организацией при приобретении основных средств для непроизводственных нужд, возмещаются за счет собственного источника (соответствующих источников) финансирования <5>.
————————————————————————————————
<5> Пункт 2 ст.7 Закона РФ N 1992-1 и п.п.20 и 49 Инструкции N 39.
В п.18 Постановления Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) сказано, что в случае использования приобретенного товара в непроизводственной сфере, по которому зачет произведен, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итогов суммы НДС, принимаемой к зачету в текущем периоде, поэтому данные по НДС в расчет по НДС не проставляются.
Налоговые регистры и отчетность.
Счет - фактура (извлечение)
—————————————T————T——————T———————T———————T——————T———————T————————¬
|Наименование| Ед.|Кол—во| Цена | Сумма |Ставка| Сумма |Всего с |
| товара |изм.| | | | НДС | НДС | НДС |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | 8 | 9 | 10 |
+————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+————————+
|Компьютер |шт. | 1 |100 000|100 000| 20 | 20 000| 120 000|
L————————————+————+——————+———————+———————+——————+———————+—————————
Книга покупок (извлечение)
——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
| Всего | В том числе |
| покупок,+———————————————————————————————————T——————————————————+
| включая | покупки, облагаемые налогом | покупки, не |
| НДС | по ставке |облагаемые налогом|
| +—————————————————T—————————————————+——————————————————+
| | 20% (7) | 10% (8) | Всего |
| +—————————T———————+—————————T———————+ |
| |Стоимость| Сумма |Стоимость| Сумма | |
| | покупок | НДС | покупок | НДС | |
| | без НДС | | без НДС | | |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| (6) | (7а) | (7б) | (8а) | (8б) | (9) |
+—————————+—————————+———————+—————————+———————+——————————————————+
| 120 000 | 100 000 | 20 000| — | — | — |
|—120 000 |—100 000 |—20 000| — | — | — |
L—————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————————————
Подписано в печать Е.С.Грушко 24.04.2000 К.э.н.,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета Тверского государственного университета И.С.Зуйков К.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, заместитель декана экономического факультета по научной работе Тверского государственного университета
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации