"Налоговый вестник", N 5, 2000

ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТНО - НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Доля поступлений от нефтяной отрасли в консолидированный бюджет Российской Федерации составила в 1999 г. 9,7%. В то же время конкурентоспособность российской нефтяной промышленности по мировым стандартам невелика из-за высоких удельных издержек.

Снижение переработки сырья на отечественных нефтеперерабатывающих заводах с 295 млн т в 1990 г. до 163,2 млн т в 1998 г. объясняется отставанием прироста разведанных запасов нефти от темпов их выработки. С 1992 по 1998 гг. объемы разведочного бурения сократились в 8 раз. Согласно оценке Института народно - хозяйственного прогнозирования РАН по основным затратообразующим параметрам (дебиты скважин, обеспеченность разведанными запасами, транспортные издержки) Россия находится гораздо ближе к нефтедобывающим странам, ориентированным на внутренний рынок и импорт нефти, чем к ведущим странам - экспортерам (Саудовская Аравия, Иран, Кувейт и др.). Так, по уровню дебитов нефтяных скважин (7 т/сутки) Россия уступает последним в 20 - 100 раз, а по обеспеченности добычи достоверными запасами нефти - в 3 - 6 раз. К тому же из общего числа нефтяных скважин 36% в настоящее время не функционируют.

Рентабельность нефтяной отрасли снижается. Необходимы ресурсы для капитальных вложений, которые могли бы компенсировать естественное падение добычи, связанное с истощением месторождений.

На финансово - экономическое положение предприятий данной отрасли крайне негативно влияет "теневой" нефтяной бизнес, когда организации - фантомы численностью в несколько человек, оснащенные только телефоном и факсом, осуществляют крупные оптовые операции посредством "заинтересованных" в их деятельности поставщиков и покупателей. Манипуляции через "посредников" приводят к баснословным неучтенным прибылям предприятий, занятых в финансовом обороте нефтепродуктов, в то время как сами предприятия нефтепродуктообеспечения находятся зачастую на грани банкротства и, естественно, не могут обеспечить налоговых поступлений в казну государства. В подобном положении практически невозможно объективно определить налоговую базу на нефтепродукты.

Требуют существенной коррекции такие ключевые элементы хозяйственного механизма функционирования отрасли, как демонополизация, приватизация, ценообразование, лицензирование, кредиты.

В условиях объективной необходимости усиления государственного регулирования нефтяной отрасли, эффективного воздействия на ее динамику и структуру, а также мобилизации денежных ресурсов, направленных на ее подъем и развитие, особое значение отводится налоговой политике. При этом наряду с фискальной функцией весьма конструктивным характером должны отличаться регулирующая и стимулирующая функции налогов. Между тем ряд налогов, в первую очередь ставки акцизов, не зависят от результатов хозяйственной деятельности предприятий, а являются фиксированными.

В сфере топливного бизнеса должна быть выработана стратегия, обеспечивающая более тесную увязку налоговых платежей с результатами и условиями производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Реализация этих функций посредством определения научно обоснованной дифференцированной налоговой базы создаст предпосылки для эффективного государственного регулирования деятельности монопольных объединений и формирования конкурентной среды. С помощью налогов станет возможно стимулировать в системе нефтяной отрасли внедрение передовых технологий, а также ликвидировать "узкие" места в развитии ее экономики и инфраструктуры.

Усиление регулирующей роли налогообложения в развитии нефтедобывающей отрасли обуславливает необходимость совершенствования и более четкой формализации расчетно - нормативной базы налогообложения нефтедобывающих предприятий. Решение этой задачи требует комплексного рассмотрения всей совокупности налогов, уплачиваемых нефтедобывающими предприятиями, с учетом льгот, ставок налогов и их распределения по уровням бюджетов. Такой подход является правомерным и с точки зрения требований к заполнению Налогового паспорта региона. В рамках проводимой в данном направлении работы специалисты МНС России разработали информационную таблицу основных видов налогов, уплачиваемых нефтедобывающими предприятиями. В данной таблице учтены только те налоги, которые непосредственно связаны со специфическим характером производственной деятельности нефтедобывающих предприятий. При этом НДС, налог на прибыль и подоходный налог на физических лиц, являющиеся обязательными к уплате всеми организациями и предприятиями, а также налоги и сборы, устанавливаемые местными органами власти, в данной таблице не рассматриваются.

Информация об основных видах налогов, уплачиваемых

нефтедобывающими предприятиями

     
   ————T————————————T———————————T——————————————T———————————————T————————————————¬
   | N |Наименование| Налоговая |    Льготы    | Ставка налога | Распределение  |
   |п/п| налогов и  |   база    |              |               |   налога по    |
   |   |  платежей  | платежей  |              |               |уровням бюджетов|
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 1 |Плата     за|Общая  пло—|Определены    |Средние  ставки|Суммы налога   и|
   |   |землю   (или|щадь земли:|ст.12  Закона |земельного  на—|арендной   платы|
   |   |аренда)     |кв. м  —  в|РФ от         |лога установле—|за земли городов|
   |   |            |населенных |11.10.1991    |ны  Приложения—|распределяются  |
   |   |            |пунктах;   |N  1738—1   "О|ми 1 и 2 к дан—|следующим  обра—|
   |   |            |га —    вне|плате за  зем—|ному   Закону. |зом:            |
   |   |            |населенных |лю".  Дополни—|Конкретные     |30% —   в  феде—|
   |   |            |пунктов    |тельные льготы|ставки  зависят|ральный бюджет; |
   |   |            |           |категориям    |от  местонахож—|20% —  в  бюджет|
   |   |            |           |плательщиков  |дения земельных|субъекта РФ;    |
   |   |            |           |могут быть ус—|участков  и це—|50% —  в городс—|
   |   |            |           |тановлены     |левого  исполь—|кой бюджет.     |
   |   |            |           |(представи—   |зования  земли.|Суммы налога   и|
   |   |            |           |тельными)  ор—|Размер, условия|арендной   платы|
   |   |            |           |ганами  власти|внесения аренд—|за   с/х  угодья|
   |   |            |           |субъектов РФ  |ной платы опре—|распределяются  |
   |   |            |           |              |деляются  дого—|следующим  обра—|
   |   |            |           |              |вором. Арендная|зом:            |
   |   |            |           |              |плата  устанав—|30% —   в  феде—|
   |   |            |           |              |ливается как  в|ральный бюджет; |
   |   |            |           |              |денежной, так и|20% —  в  бюджет|
   |   |            |           |              |в   натуральной|субъекта РФ;    |
   |   |            |           |              |форме          |50% —  в городс—|
   |   |            |           |              |               |кой бюджет.     |
   |   |            |           |              |               |Суммы налога   и|
   |   |            |           |              |               |арендной   платы|
   |   |            |           |              |               |за нес/х земли и|
   |   |            |           |              |               |за  земли  сель—|
   |   |            |           |              |               |ских  населенных|
   |   |            |           |              |               |пунктов     пол—|
   |   |            |           |              |               |ностью  остаются|
   |   |            |           |              |               |в местном бюдже—|
   |   |            |           |              |               |те              |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 2 |Налог     на|Среднегодо—|Определены    |Предельный раз—|50% —  в  бюджет|
   |   |имущество   |вая   стои—|ст.4  и   ст.5|мер  ставки  не|субъекта РФ;    |
   |   |предприятий |мость иму— |Закона  РФ  от|должен   превы—|50% —  в местный|
   |   |            |щества     |13.12.1991    |шать 2%  от на—|бюджет          |
   |   |            |(тыс. руб.)|N 2030—1    "О|логовой   базы.|                |
   |   |            |Для опреде—|налоге на иму—|Конкретные     |                |
   |   |            |ления нало—|щество  предп—|ставки, опреде—|                |
   |   |            |гооблагае— |риятий".   До—|ляемые в  зави—|                |
   |   |            |мой базы во|полнительные  |симости  от ви—|                |
   |   |            |внимание   |льготы катего—|дов деятельнос—|                |
   |   |            |принимаются|риям  платель—|ти предприятий,|                |
   |   |            |отраженные |щиков    могут|могут  устанав—|                |
   |   |            |в    активе|быть  установ—|ливаться  зако—|                |
   |   |            |баланса ос—|лены законода—|нодательными   |                |
   |   |            |татки    по|тельными      |(представитель—|                |
   |   |            |счетам бух—|(представи—   |ными)  органами|                |
   |   |            |учета,  та—|тельными)  ор—|субъектов РФ   |                |
   |   |            |кие как ос—|ганами  власти|               |                |
   |   |            |новные     |субъектов РФ  |               |                |
   |   |            |средства,  |              |               |                |
   |   |            |материалы, |              |               |                |
   |   |            |нематери—  |              |               |                |
   |   |            |альные  ак—|              |               |                |
   |   |            |тивы,   ос—|              |               |                |
   |   |            |новное про—|              |               |                |
   |   |            |изводство, |              |               |                |
   |   |            |готовая    |              |               |                |
   |   |            |продукция, |              |               |                |
   |   |            |товары отг—|              |               |                |
   |   |            |руженные,  |              |               |                |
   |   |            |запасы    и|              |               |                |
   |   |            |т.д.       |              |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 3 |Платежи   за|           |Отдельные  ка—|               |                |
   |   |пользование |           |тегории  поль—|               |                |
   |   |недрами,   в|           |зователей недр|               |                |
   |   |том числе:  |           |определены    |               |                |
   |   |            |           |ст.40  Закона |               |                |
   |   |            |           |РФ от         |               |                |
   |   |            |           |21.02.1992    |               |                |
   |   |            |           |N 2395—1      |               |                |
   |   |            |           |"О недрах"    |               |                |
   |   +————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |   |1) плата  за|1) договор—|              |1) от  1  до 2%|1) местный  бюд—|
   |   |право на по—|ная  (смет—|              |договорной сто—|жет;            |
   |   |иски и оцен—|ная)  стои—|              |имости работ;  |                |
   |   |ку месторож—|мость работ|              |               |                |
   |   |дения полез—|(тыс.      |              |               |                |
   |   |ных ископае—|руб.);     |              |               |                |
   |   |мых;        |           |              |               |                |
   |   +————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |   |2) плата  за|2)  годовая|Устанавливают—|2) от  3  до 5%|2) местный  бюд—|
   |   |право     на|сметная    |ся в соответс—|сметной   стои—|жет;            |
   |   |разведку    |стоимость  |твии  с Поста—|мости работ;   |                |
   |   |месторожде— |работ (тыс.|новлением Пра—|               |                |
   |   |ния полезных|руб.);     |вительства  РФ|               |                |
   |   |ископаемых; |           |от  01.11.1999|               |                |
   |   +————————————+———————————+N  1213 "О ме—+———————————————+————————————————+
   |   |3)   платежи|3)    стои—|рах по вводу в|3) ставки уста—|3) распределение|
   |   |за право  на|мость добы—|эксплуатацию  |навливаются  по|платежей по бюд—|
   |   |добычу   по—|того  мине—|бездействую—  |каждому  место—|жетам определено|
   |   |лезных иско—|рального   |щих, контроль—|рождению   сог—|ст.42 Закона  РФ|
   |   |паемых      |сырья     с|ных и  находя—|ласно действую—|от    21.02.1992|
   |   |            |учетом  по—|щихся  в  кон—|щему  законода—|N 2395—1        |
   |   |            |гашенных  в|сервации сква—|тельству.  Пре—|"О недрах":     |
   |   |            |недрах  за—|жин  на нефтя—|дельный уровень|40% — в  респуб—|
   |   |            |пасов (тыс.|ных  месторож—|платежей     за|ликанский   бюд—|
   |   |            |руб.)      |дениях"       |право на добычу|жет;            |
   |   |            |           |              |нефти составля—|60% —  в  бюджет|
   |   |            |           |              |ет от 6 до 16% |субъекта РФ     |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 4 |Сбор      за|Конкретный |              |               |Направляются ор—|
   |   |участие    в|размер  оп—|              |               |ганам,  выдающим|
   |   |конкурсе    |ределяется |              |               |лицензию        |
   |   |(аукционе) и|по  резуль—|              |               |                |
   |   |выдачу   ли—|татам  кон—|              |               |                |
   |   |цензии      |курса (аук—|              |               |                |
   |   |            |циона)     |              |               |                |
   |   |            |(тыс. руб.)|              |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 5 |Отчисления  |Стоимость  |Определены ор—|Нефть — 10%    |30% —   в  феде—|
   |   |на воспроиз—|первого то—|ганами,   пре—|               |ральный бюджет. |
   |   |водство  ми—|варного    |доставляющими |               |Территориальный |
   |   |нерально   —|продукта   |лицензии    на|               |бюджет.         |
   |   |сырьевой ба—|(тыс. руб.)|пользование   |               |Распределение по|
   |   |зы          |(в частнос—|недрами (ст.44|               |бюджетам ежегод—|
   |   |            |ти, нефть) |Закона  РФ  от|               |но  устанавлива—|
   |   |            |           |21.02.1992    |               |ется МПР  России|
   |   |            |           |N 2395—1).    |               |по  согласованию|
   |   |            |           |Постановление |               |с   Минэкономики|
   |   |            |           |Правительства |               |России по каждо—|
   |   |            |           |РФ от         |               |му месторождению|
   |   |            |           |01.11.1999    |               |                |
   |   |            |           |N 1213 "О  ме—|               |                |
   |   |            |           |рах по вводу в|               |                |
   |   |            |           |эксплуатацию  |               |                |
   |   |            |           |бездействую—  |               |                |
   |   |            |           |щих, контроль—|               |                |
   |   |            |           |ных  и находя—|               |                |
   |   |            |           |щихся  в  кон—|               |                |
   |   |            |           |сервации сква—|               |                |
   |   |            |           |жин на  нефтя—|               |                |
   |   |            |           |ных  месторож—|               |                |
   |   |            |           |дениях" (нахо—|               |                |
   |   |            |           |дящихся в кон—|               |                |
   |   |            |           |сервации    по|               |                |
   |   |            |           |состоянию   на|               |                |
   |   |            |           |01.01.1999)   |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 6 |Плата     за|Объем  заб—|Устанавливают—|Устанавливается|40% —   в  феде—|
   |   |пользование |ранной воды|ся   законода—|по  видам  дея—|ральный бюджет; |
   |   |водными объ—|объем сбра—|тельными орга—|тельности    за|60% —  в  бюджет|
   |   |ектами      |сываемых   |нами  субъекта|единицу   водо—|субъекта РФ     |
   |   |            |сточных    |РФ  в пределах|пользования.   |                |
   |   |            |вод,   пло—|суммы   платы,|Дифференцируют—|                |
   |   |            |щадь  аква—|поступающей  в|ся Правительст—|                |
   |   |            |тории, объ—|бюджет   соот—|вом РФ по конк—|                |
   |   |            |ем  продук—|ветствующего  |ретным   водным|                |
   |   |            |ции (работ,|субъекта РФ   |объектам и эко—|                |
   |   |            |услуг)     |              |номическим рай—|                |
   |   |            |(куб. м,   |              |онам.  Конкрет—|                |
   |   |            |кв. км)    |              |ные  ставки ус—|                |
   |   |            |           |              |танавливаются  |                |
   |   |            |           |              |законодательны—|                |
   |   |            |           |              |ми  (представи—|                |
   |   |            |           |              |тельными) орга—|                |
   |   |            |           |              |нами  субъектов|                |
   |   |            |           |              |РФ             |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 7 |Плата     за|Объемы выб—|Определены За—|Установлены ба—|10% —   в  феде—|
   |   |вредные выб—|росов,     |коном РСФСР от|зовые нормативы|ральный бюджет; |
   |   |росы и отхо—|сбросов    |19.12.1991    |платы,  которые|90% — во внебюд—|
   |   |ды          |загрязняю— |N 2060—1   "Об|ежегодно индек—|жетные  экологи—|
   |   |            |щих     ве—|охране окружа—|сируются       |ческие фонды    |
   |   |            |ществ, раз—|ющей природной|               |                |
   |   |            |мещение от—|среды" (в ред.|               |                |
   |   |            |ходов     и|от 02.06.1993)|               |                |
   |   |            |других  ви—|              |               |                |
   |   |            |дов вредно—|              |               |                |
   |   |            |го воздейс—|              |               |                |
   |   |            |твия       |              |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 8 |Плата     за|Объем  дре—|От платы    за|Минимальные    |Плата по   мини—|
   |   |древесину,  |весины, от—|древесину, за—|ставки платы за|мальным  ставкам|
   |   |отпускаемую |пускаемой  |готавляемую   |древесину,  от—|поступает:      |
   |   |на корню    |на    корню|для  собствен—|пускаемую    на|а) в   субъектах|
   |   |            |(тыс. руб.)|ных нужд,  ос—|корню, устанав—|РФ, если расчет—|
   |   |            |           |вобождаются   |ливаются Прави—|ная лесосека  по|
   |   |            |           |отдельные  ка—|тельством   РФ.|рубкам  главного|
   |   |            |           |тегории  физи—|Конкретные     |пользования пре—|
   |   |            |           |ческих лиц    |ставки устанав—|вышает   1   млн|
   |   |            |           |              |ливаются  орга—|куб. м:         |
   |   |            |           |              |нами  государс—|40% —   в  феде—|
   |   |            |           |              |твенной  власти|ральный бюджет; |
   |   |            |           |              |субъектов    РФ|60% —  в бюджеты|
   |   |            |           |              |или определяют—|субъектов РФ;   |
   |   |            |           |              |ся по результа—|б) в   субъектах|
   |   |            |           |              |там лесных аук—|РФ, если расчет—|
   |   |            |           |              |ционов         |ная  лесосека по|
   |   |            |           |              |               |рубкам  главного|
   |   |            |           |              |               |пользования   не|
   |   |            |           |              |               |превышает 1  млн|
   |   |            |           |              |               |куб.   м,  плата|
   |   |            |           |              |               |полностью посту—|
   |   |            |           |              |               |пает   в  бюджет|
   |   |            |           |              |               |субъекта РФ.    |
   |   |            |           |              |               |Плата за  древе—|
   |   |            |           |              |               |сину,  отпускае—|
   |   |            |           |              |               |мую на корню,  в|
   |   |            |           |              |               |размере  разницы|
   |   |            |           |              |               |между конкретны—|
   |   |            |           |              |               |ми и минимальны—|
   |   |            |           |              |               |ми ставками пос—|
   |   |            |           |              |               |тупает  лесхозам|
   |   |            |           |              |               |федерального ор—|
   |   |            |           |              |               |гана  управления|
   |   |            |           |              |               |лесным   хозяйс—|
   |   |            |           |              |               |твом            |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   | 9 |Акцизы      |Количество |Льготы опреде—|55 руб.  за 1 т|100% —  в  феде—|
   |   |            |реализован—|лены  в  соот—|добытой нефти  |ральный бюджет  |
   |   |            |ной  нефте—|ветствии с Фе—|               |                |
   |   |            |добывающими|деральным  за—|               |                |
   |   |            |предприяти—|коном       от|               |                |
   |   |            |ями  нефти,|06.12.1991    |               |                |
   |   |            |включая    |N 1993—1   "Об|               |                |
   |   |            |стабилизи— |акцизах"      |               |                |
   |   |            |рованный   |              |               |                |
   |   |            |газовый    |              |               |                |
   |   |            |конденсат  |              |               |                |
   |   |            |(т)        |              |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |10 |Налог     на|Выручка,   |Законодатель— |2,5%           |0,5% —  в  феде—|
   |   |пользовате— |полученная |ные  (предста—|               |ральный дорожный|
   |   |лей  автомо—|от реализа—|вительные) ор—|               |фонд;           |
   |   |бильных  до—|ции продук—|ганы субъектов|               |2% — в  террито—|
   |   |рог         |ции (работ,|РФ могут повы—|               |риальный  дорож—|
   |   |            |услуг)     |шать    (пони—|               |ный фонд        |
   |   |            |(тыс. руб.)|жать)   ставку|               |                |
   |   |            |           |налога, зачис—|               |                |
   |   |            |           |ляемого в тер—|               |                |
   |   |            |           |риториальные  |               |                |
   |   |            |           |дорожные фонды|               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |11 |Налог на со—|Объем  реа—|Устанавливает—|Не    превышает|100% — в местный|
   |   |держание жи—|лизации    |ся по  решению|1,5%           |бюджет          |
   |   |лищного фон—|продукции  |местных  орга—|               |                |
   |   |да          |(работ, ус—|нов власти    |               |                |
   |   |            |луг)  (тыс.|              |               |                |
   |   |            |руб.)      |              |               |                |
   +———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |12 |Внебюджетные|Фонд оплаты|Освобождение  |Ставки по  пла—|                |
   |   |социальные  |труда   ра—|от уплаты пла—|тежам  устанав—|                |
   |   |фонды:      |ботников   |тежей  во вне—|ливаются  феде—|                |
   |   |Пенсионный  |предприятий|бюджетные фон—|ральным законом|                |
   |   |фонд,  фонды|(учрежде—  |ды  устанавли—|               |                |
   |   |обязательно—|ний,  орга—|вается   феде—|               |                |
   |   |го медицинс—|низаций)   |ральным  зако—|               |                |
   |   |кого страхо—|(тыс. руб.)|ном           |               |                |
   |   |вания,  Фонд|           |              |               |                |
   |   |социального |           |              |               |                |
   |   |страхования,|           |              |               |                |
   |   |Государс—   |           |              |               |                |
   |   |твенный фонд|           |              |               |                |
   |   |занятости   |           |              |               |                |
   |   |населения   |           |              |               |                |
   L———+————————————+———————————+——————————————+———————————————+—————————————————
   

Подписано в печать А.И.Новикова

24.04.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Е.В.Кирилюк

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——