"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2000 ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ: ЛЬГОТА ПО НДС С 1 января 1996 г. п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ был дополнен пп."я", согласно которому платежи малых предприятий по лизинговым сделкам освобождены от НДС. Пункты этой статьи требуют безусловного исполнения. В соответствии с п.49 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) основные средства и нематериальные активы, "используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пп."в" - "ш", "ы" - "я.1" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (пп."в" - "ю" п.12 настоящей Инструкции), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога". Следовательно, лизинговая компания, которая приобретает имущество и передает в лизинг малому предприятию, обязана поставить его на баланс с НДС и возмещать этот НДС через лизинговые платежи. Малое предприятие платит лизинговые платежи формально без НДС, но фактически их величина такая же, как и при отсутствии льготы по НДС. Покажем это на примере. Стоимость имущества без НДС - 120 ед., а с НДС - 144 ед. Срок действия договора лизинга - 4 года. Амортизация начисляется линейным методом, и за период действия договора имущество полностью амортизируется. Комиссионное вознаграждение лизингодателя - 20%. Платежи ежегодные. Расчеты проведем по двум методикам, используемым при практических расчетах лизинговыми компаниями. Первая методика расчета лизинговых платежей основывается на последовательном определении размера возмещения стоимости имущества и лизингового вознаграждения. Она положена в основу Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, утвержденных 19.04.1996 Министерством экономики Российской Федерации. Вторая методика базируется на теории финансовых рент, а платежи предлагается рассчитывать по следующей формуле: бета R = C x ------------- = С x a 1 n, бета 1 - --------- ———— N

(1 + бета)

где R - лизинговый платеж;

С - стоимость имущества с учетом всех дополнительных затрат;

бета - лизинговое вознаграждение лизингодателя в долях;

N - количество лизинговых платежей;

a - коэффициент рассрочки (погашения).

n, бета

Результаты расчета лизинговых платежей по первой методике с учетом и без учета льгот по НДС приведены в табл. 1.

Таблица 1

     
   ——————T—————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |     |      Льгота по НДС          |     Без льготы по НДС      |
   |     +——————T————T—————T—————T—————+———————T————T————T————T—————+
   |     |оста— |амо—|воз— |пла— |пла— |остато—|амо—|воз—|пла—|пла— |
   |     |точная|рти—|на—  |теж  |теж  |чная   |рти—|на— |теж |теж  |
   |     |стои— |за— |граж—|     |с    |стои—  |за— |гра—|    |с    |
   |     |мость |ция |дение|     |НДС  |мость  |ция |жде—|    |НДС  |
   |     |имуще—|    |     |     |     |имуще— |    |ние |    |     |
   |     |ства  |    |     |     |     |ства   |    |    |    |     |
   +—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+—————+
   | 1   | 144  | 36 |28,8 | 64,8| 64,8|  120  | 30 | 24 | 54 | 64,8|
   +—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+—————+
   | 2   | 108  | 36 |21,6 | 57,6| 57,6|  90   | 30 | 18 | 48 | 57,6|
   +—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+—————+
   | 3   |  72  | 36 |14,4 | 50,4| 50,4|  60   | 30 | 12 | 42 | 50,4|
   +—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+—————+
   | 4   |  36  | 36 | 7,2 | 43,2| 43,2|  30   | 30 |  6 | 36 | 43,2|
   +—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+—————+
   |Итого|   0  |144 |72   |216  |216  |   0   |120 | 60 |180 |216  |
   L—————+——————+————+—————+—————+—————+———————+————+————+————+——————
   

Как видно из табл. 1, величина лизинговых платежей и общая сумма лизингового договора совпадают.

Лизинговые платежи будут одинаковыми, если мы воспользуемся и

второй методикой. Это непосредственно вытекает из формулы, где для

обоих вариантов расчетов значение коэффициента a - одно и

n, бета

то же, а значение стоимости имущества отличается на величину НДС,

что при учете льготы по НДС увеличивает стоимость имущества, а при

отсутствии льготы прибавляется к рассчитанному значению

лизингового платежа. При наших исходных данных находим коэффициент

a Он будет равен 0,386.

n, бета.

R льгот = 144 х 0,386 = 55,584;

R ндс = 120 х 0,386 х 1,2 = 55,584,

где R льгот - лизинговые платежи при наличии льготы по НДС;

R ндс - лизинговые платежи без льготы по НДС.

Таким образом, величина лизингового платежа для малого предприятия будет одной и той же независимо от того, имеется льгота по НДС или нет. Однако при отсутствии льготы малое предприятие может зачесть уплаченный лизинговой компании НДС и тем самым уменьшить платежи в бюджет. При использовании льготы уменьшать нечего, так как НДС к зачету не предъявляется, и в бюджет малое предприятие заплатит больше.

Иными словами, при наличии льготы по НДС у малого предприятия отток денежных средств будет большим, чем в том случае, когда льготы по НДС нет (табл. 2, данные приведены по годам). Исходные данные те же, что и в табл. 1.

Таблица 2

     
   —————————————T———————————————————————————T———————————————————————¬
   | Показатели |     Льгота по НДС         | Без льготы по НДС     |
   |            +——————T——————T——————T——————+—————T—————T—————T—————+
   |            |  1   |  2   |  3   |  4   |  1  |  2  |  3  |  4  |
   +————————————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Лизинговые  | 64,8 | 57,6 | 50,4 | 43,2 | 64,8| 57,6| 50,4| 43,2|
   |платежи     |      |      |      |      |     |     |     |     |
   |с НДС       |      |      |      |      |     |     |     |     |
   +————————————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Зачет НДС   |  0   |  0   |  0   |  0   |—10,8| —9,6| —8,4| —7,2|
   +————————————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Экономия    |—19,44|—17,28|—15,12|—12,96|—16,2|—14,4|—12,6|—10,8|
   |по налогу   |      |      |      |      |     |     |     |     |
   |на прибыль  |      |      |      |      |     |     |     |     |
   +————————————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Отток       | 46,36| 42,32| 38,28| 34,24| 37,8| 33,6| 29,6| 25,2|
   |по годам    |      |      |      |      |     |     |     |     |
   +————————————+——————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+
   |Общая сумма |                     161,2 |                  126,2|
   |оттока дене—|                           |                       |
   |жных средств|                           |                       |
   L————————————+———————————————————————————+————————————————————————
   

Поток денежных средств у малого предприятия по лизинговому договору формируется за счет лизинговых платежей, зачета НДС и экономии по налогу на прибыль. Экономия по налогу на прибыль связана с отнесением лизинговых платежей на себестоимость. Когда имеется льгота по НДС, весь платеж относится на себестоимость. Если на лизинговый платеж начисляется НДС, то на себестоимость относится величина платежа за минусом НДС. Ставка налога на прибыль принята на уровне 30%. Учет дисконтирования денежных средств не меняет существа дела, и все тенденции сохраняются.

Несмотря на то что малое предприятие больше экономит на налоге на прибыль, отток денежных средств при отсутствии льготы по НДС будет меньше за счет зачета НДС. Таким образом, введение льготы по НДС по лизинговым платежам малых предприятий приводит к ухудшению их финансовых показателей.

Подписано в печать Л.Прилуцкий

21.04.2000 К.э.н.,

генеральный директор

фирмы "Инфоналадка"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——