"Московский налоговый курьер", N 10, 2000

Вопрос: 1. В каком периоде и в какой сумме регистрировать банку в книге покупок счета - фактуры по приобретенным (оплаченным и оприходованным на склад) материалам производственного назначения?

2. В каком периоде и в какой сумме относить банком уплаченный налог на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом по услугам, оплаченным и учитываемым на бухгалтерском счете "Расходы будущих периодов" при полученном счете - фактуре на всю сумму?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2000 г. N 02-11/15923

1. В соответствии с п.п.16, 17 разд.III Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 (с учетом изменений и дополнений), книга покупок предназначена для регистрации счетов - фактур, предъявляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению), т.к. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Счета - фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). Соответствующие записи в книге покупок делаются по более поздней дате наступления одного из указанных условий, т.е. при обязательном соблюдении этих двух условий. Иной порядок регистрации счета - фактуры в книге покупок предусмотрен только при частичной оплате по полученным (оприходованным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Таким образом, регистрация в книге покупок счетов - фактур по приобретенным материалам производственного назначения производится при оплате и оприходовании этих материалов на дату более позднего наступления вышеназванных условий в сумме, указанной в счете - фактуре.

Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость финансово - кредитными учреждениями для определения суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, то согласно п.46 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Вместе с тем такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется только при ведении раздельного бухгалтерского учета облагаемых и необлагаемых операций, а также расходов по указанным операциям.

В связи со спецификой деятельности кредитных организаций п.47 Инструкции N 39 предусмотрено, что при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) только после списания самих материальных ресурсов на расходы банка.

Следовательно, на суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие включению в расходы банка с учетом определения удельного веса доходов за отчетный период, в книге покупок делается запись, корректирующая сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.

2. Согласно Инструкции Банка России от 01.10.1997 N 17 "О составлении финансовой отчетности" в отчетности должны отражаться расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств по ним. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость по услугам, оплаченным и учитываемым на счете 614 "Расходы будущих периодов", подлежат отнесению на расчеты с бюджетом в том отчетном периоде и в той части, в которых будут отнесены вышеназванные услуги на расходы банка (счет 702 "Расходы").

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——