"Московский налоговый курьер", N 11, 2000

Вопрос: Правомерно ли включать в состав расходов банка, уменьшающих налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, затраты по аренде помещения у физических лиц, не являющихся предпринимателями, а также затраты по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг по такому помещению?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 апреля 2000 г. N 04-14ю/15192

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 N 4342/95 определено, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям.

Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно.

Учитывая, что Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, предусмотрено применение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в части затрат, имеющих общий для всех налогоплательщиков характер, затраты по аренде помещений у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль кредитных организаций.

В соответствии с п.53 названного Положения от 16.05.1994 N 490 непосредственно связанные с банковской деятельностью эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, как принадлежащих, так и арендованных банком, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом расходы на содержание арендуемых основных фондов, не связанных с банковской деятельностью, относятся за счет прибыли банка. Письмом ГНИ по г. Москве от 09.09.1998 N 30-08/27466 разъяснено, что затраты по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от того, учтены данные затраты в общей сумме арендной платы по договору аренды с арендодателем или такие услуги предоставляются непосредственно по договору юридического лица с энергоснабжающей организацией и телефонным узлом.

Таким образом, эксплуатационные расходы по содержанию нежилых помещений, арендованных в производственных целях у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, включаются в себестоимость оказываемых банками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——