Вопрос: До введения в действие гл.25 Налогового кодекса РФ расходы по уплате налога на имущество предприятий, налога на рекламу, сбора на содержание милиции учитывались в составе внереализационных расходов. В гл.25 НК РФ нет конкретного объяснения, к каким расходам относятся вышеприведенные расходы, т.е. они отсутствуют в перечне внереализационных расходов ст.265 НК РФ, не указаны в пп.1 п.1 ст.264, а также сомнительны для отнесения по пп.47 п.1 ст.264 - "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией".

Просим разъяснить, можно ли отнести уплату вышеперечисленных налогов на внереализационные расходы в 2002 г. и учесть эти расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Ответ: Подпунктом 1 п.1 ст.264 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в п.п.4, 19, 34 ст.270 указанного Кодекса.

Статьей 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что ст.ст.14 "Региональные налоги и сборы" и 15 "Местные налоги и сборы" Налогового кодекса Российской Федерации вводятся в действие со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В настоящее время действуют п.2 ст.18, ст.ст.19, 20, 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.20 "Налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов" указанного Закона налог на имущество предприятий устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

Пунктом 5 ст.21 "Местные налоги" Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 установлено, что расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пп."ж" (целевые сборы на содержание милиции), "з" (налог на рекламу) п.1 данной статьи относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Учитывая изложенное, с 1 января 2002 г. расходы по уплате налогов и сборов в зависимости от источников их покрытия, установленных налоговым законодательством, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В частности, расходы по уплате налога на имущество предприятий, налога на рекламу, сбора на содержание милиции следует отражать в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.04.2002

————