Вопрос: Организация имеет патент на применение упрощенной системы налогообложения и не является плательщиком налога с продаж. Эта организация (комитент) передает товар для реализации по договору комиссии другой организации (комиссионеру), которая не имеет патента на применение упрощенной системы налогообложения. Организация - комиссионер осуществляет продажу данного товара физическим лицам за наличный расчет на территории, где введен налог с продаж. При этом денежные средства за реализованный товар поступают в кассу организации - комиссионера, а затем перечисляются на расчетный счет организации - комитента. Должен ли комиссионер, реализующий товар комитента (который не является плательщиком налога с продаж), уплачивать налог с продаж из полной цены продаваемого товара (включающей вознаграждение комиссионера)?

Ответ: С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.27 "Налог с продаж" разд.IХ "Региональные налоги и сборы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст.347 указанной главы налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 349 предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п.3 ст.354 Кодекса в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пунктом 4 ст.24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Поскольку комитент не является плательщиком налога с продаж как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, комиссионер, реализующий товары населению за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованный товар, в качестве налогового агента обязанностей по уплате налога с продаж за комитента не имеет.

Таким образом, в случае, если комитент не является плательщиком налога с продаж, комиссионер, получивший в кассу наличные денежные средства за реализованный товар, не удерживает и не уплачивает налог с продаж.

Н.Д.Лозина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

15.04.2002

————