"Консультант Бухгалтера", N 5, 2000

Вопрос: В магазине розничной торговли, являющемся плательщиком единого налога на вмененный доход, сторонние организации приобретают товар для хозяйственных нужд (а не для переработки или продажи) за наличный расчет с выдачей чека контрольно - кассовой машины. Налоговая инспекция считает, что это оптовый товарооборот, с которого следует уплачивать налог с продаж, а также налог на добавленную стоимость. При этом в качестве аргумента инспекция ссылается на разъяснение ГНИ по Ставропольскому краю.

Просим разъяснить, каким видом деятельности считать данный вид реализации - розничной или оптовой и какими нормативными документами следует руководствоваться для определения этих терминов?

Ответ: Порядок определения розничного и оптового товарооборота приведен на страницах настоящего журнала в консультации "Аналитический учет в торговле".

Таким образом, требование налоговой инспекции по включению в оптовый товарооборот товаров, проданных юридическим лицам за наличный расчет с выдачей чека контрольно - кассовой машины, следует считать неправомерным.

По нашему мнению, на этой ошибке следует разобраться более подробно.

Разъяснения, о которых идет речь в вопросе, изданы налоговой инспекцией по Ставропольскому краю 5 января 1999 г. Пунктом 10 этих Разъяснений уточняется, что если юридическое лицо реализует товары (работы, услуги) юридическому лицу за наличный расчет, то этот оборот облагается налогом с продаж (и НДС), налог на вмененный доход не уплачивается.

Наиболее вероятным представляется объяснение появления этого уточнения тем, что п.2.1 Инструкции налоговой инспекции по Ставропольскому краю от 10.02.1999 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" установлено следующее:

"В целях налогообложения товаром считается также продукция (предмет, изделие), в том числе производственно - технического назначения, реализованная за наличный расчет".

То есть новый объект налогообложения для плательщика единого налога на вмененный доход введен не прямо, а опосредованно - через расширительное толкование нормативной базы по налогу с продаж.

В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом не устанавливается каких-либо исключений. С учетом определения розничного товарооборота, приведенного выше, следует заключить, что налоговой инспекцией по Ставропольскому краю превышены пределы компетенции и произвольно расширена налоговая база по налогу с продаж.

Справедливости ради следует отметить, что Законом Ставропольского края от 29.12.1998 г. N 45-кз "О налоге с продаж" порядок определения налоговой базы установлен в полном соответствии с федеральным законодательством - не предусмотрена возможность отнесения части товарооборота к розничному (по причине того, что товар реализуется юридическим лицам) ст.2 Закона, устанавливающей порядок определения объекта налогообложения.

Следовательно, разработка документов, в которых нарушается законный порядок определения налоговой базы, осуществлена исключительно по инициативе местной (краевой) налоговой инспекции.

Если в течение 1999 г. суммы НДС и налога с продаж были неправомерно взысканы с организации налоговой инспекцией (или внесены в бюджет организацией добровольно на основании требования налоговой инспекции), следует добиваться их возврата в порядке, установленном гл.12 части первой НК РФ.

Подписано в печать

14.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——