"Консультант Бухгалтера", N 5, 2000

Вопрос: В связи с изменением порядка исчисления НДС в розничной торговле прошу разъяснить, как определить сумму НДС, которую надо вычитать из торговой наценки при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Ответ: Согласно ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере 2,5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. В Законе не рассматривается вопрос, вычитать ли и по какой ставке НДС из торговой наценки для целей исчисления данного налога.

Согласно п.18 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" по заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности при исчислении налогооблагаемой базы из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров. В связи с изменением порядка расчета НДС в розничной торговле - НДС исчисляется теперь не с наценки, а с оборота - изменений в рассматриваемую Инструкцию не вносилось.

Заметим, что Инструкция N 30 не устанавливает, что НДС должен быть исчислен по расчетной ставке, хотя это подразумевалось исходя из содержания Инструкции о порядке исчисления НДС (с принятием Закона РФ от 02.01.2000 N 36-ФЗ в этой части Инструкция не действует).

Если товар приобретается и реализуется с НДС, то НДС, исчисленный по расчетной ставке от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, и разность НДС с оборота по реализации товаров и НДС, уплаченным поставщику этих товаров, различаться не будут.

Если же по каким-либо причинам НДС из покупной стоимости выделить нельзя, то выделение суммы налога по расчетной ставке от суммы разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров даст в итоге неверное значение торговой наценки без налогов.

Чтобы получить истинную реализованную торговую наценку без налогов, необходимо прежде всего из продажной цены вычесть сумму налога с продаж и НДС с оборота. В противном случае, по-нашему мнению, налогооблагаемая база по налогу на пользователей автодорог будет лишена экономического смысла, и к тому же будет иметь место двойное налогообложение.

Например, организация розничной торговли приобрела в 2000 г. непродовольственные товары у предпринимателя без образования юридического лица на сумму 100 руб.; сделала на них торговую наценку (без налогов) 40 руб. и реализовала с НДС 20%: (100 + 40) х 20 : 100 = 28 руб.; и налогом с продаж 5%: (100 + 40 + 28) х 5 : 100 = 8 руб. 40 коп.

Налог на пользователей автодорог составит 40 х 2,5 : 100 = 1 руб.

Что касается налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, то согласно Письму МНС России от 03.08.1999 N ВГ-6-03/621, а также Письму УМНС России по г. Москве от 17.09.1999 N 06-08/6637 база для расчета этого налога определяется аналогично базе для расчета налога на пользователей автодорог.

Подписано в печать

14.04.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——